2014年審計師考試《專業(yè)相關(guān)知識》經(jīng)典例題與答案(11)

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　　案例一

　　(一)資料

　　某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　1.2010年3月4日，對因火災(zāi)造成的財產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點，情況如下：毀損產(chǎn)品的實際成本為4000元，其中所耗用原材料為2000元。該原材料的進(jìn)項稅額為340元。收回的殘料估價為250元，由保險公司賠償?shù)膿p失為3000元。

　　2.2010年4月1日，購入甲公司25%的股權(quán)并打算長期持有。實際支付價款320 000元，另外支付手續(xù)費1 000元。甲公司由此成為該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l 300 000元。2010年6月30日，甲公司受贈一項價值為20 000元的專利權(quán)。

　　3.2010年4月1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固定資產(chǎn)原值為91 004元，預(yù)計凈殘值為5 000元，預(yù)計尚可使用年限5年。

　　4.2010年5月1o日出售一項專利技術(shù)，收取價款300 000元，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為400 000元，累計攤銷130 000元，計提減值準(zhǔn)備10 000元。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　@#51題

　　51.該企業(yè)3月份對毀損產(chǎn)品編制的會計分錄包括：

　　a.借：待處理財產(chǎn)損溢 4 340

　　貸：庫存商品 4 000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 340

　　b.借：原材料 250

　　案例二

　　(一)資料

　　某企業(yè)共有資金5000萬元，其中，債券面值為1000萬元，發(fā)行價格為1050萬元，籌資費用率2%，期限為3年，債券面值利率8%;銀行借貸450萬元，借貸利率6%;發(fā)行普通股300萬股，每股發(fā)行價10元，計3000萬元，籌資費用率5%，預(yù)計每年分派現(xiàn)金股利2元/股;留存收益500萬元。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

　　56、企業(yè)的債券資金成本是：

　　a. 4.62% b. 5.83% c. 7.13% d. 8.32%

　　【答案】b

　　【解析】考點：債券資本成本計算p152

　　測算公式：kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)

　　式中：b0――券面面值;kb――長期債券資本成本;ib――長期債券票面利率;t――所得稅稅率;fb――債券籌資費率;b――債券發(fā)行價

　　發(fā)行債券資金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%

　　57、企業(yè)的銀行借款資金成本是：

　　a. 4.5% b.6% c.8% d.6.12%

　　【答案】a

　　【解析】考點：借款資本成本計算p151

　　借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)

　　式中：kl――借款資本成本;il――借款利率;t――所得稅稅率;fl――借款手續(xù)費率;

　　銀行借貸資金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%

　　58、企業(yè)的普通股資金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】d

　　【解析】考點：普通股資本成本計算p152

　　公司采用固定股利政策普通股資本成本測算公式：ke=d/p0

　　式中：ke――普通股資本成本;d――股利;p0――凈籌資額

　　普通股資金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%

　　59、企業(yè)的留存收益資金成本是:

　　a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

　　【答案】b

　　【解析】考點：留存收益資本成本計算p153

　　留存收益資金成本可以看作企業(yè)投資于同等風(fēng)險下其他企業(yè)的投資報酬，屬于機(jī)會成本，與普通股資本成本測算相同，但無籌資費用，留存收益資金成本=2/10=20%

　　60、企業(yè)綜合資本成本是:

　　a. 16.53% b. 14.76% c. 18.35% d. 10.56%

　　【答案】a

　　【解析】考點：綜合資本成本計算p153

　　測算公式：wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy

　　式中：wacc――綜合資本成本;wl――長期借款資本比例;wb――長期債務(wù)資本比例;we――普通股資本比例;wy――留存收益資本比例;kl為長期借款資本成本，kb為長期債務(wù)資本成本，ke為普通股資本成本，ky為留存收益資本成本。

　　債券占總資金額的比重=1050/5000×100%=21%

　　銀行借款占總資金額的比重=450/5000×100%=9%

　　普通股資占總資金額的比重=3000/5000×100%=60%

　　留存收益資金占總資金額的比重=500/5000*100%=10%

　　加權(quán)平均資本成本=

　　5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%

　　其他應(yīng)收款 3 000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 3 250

　　c.借：管理費用 1 090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 l 090

　　d.借：營業(yè)外支出 l 090

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 090

　　【答案】abd

　　【解析】考點：存貨盤虧或損毀賬務(wù)處理p253

　　火災(zāi)屬于非常損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營損失的部分，才計入“管理費用”科目。存貨盤虧或損毀會計分錄：

　　1、部門審批前，會計分錄：

　　借:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸:原材料/庫存商品等

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、部門審批后

　　(1)對于盤虧、毀損的存貨，按殘料價值和應(yīng)收賠償款，會計分錄：

　　借:原材料/其他應(yīng)收款

　　貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　(2)對于非常損失，會計分錄:

　　借:營業(yè)外支出──非常損失

　　貸:待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢

　　營業(yè)外支出=4340-3000-250=1090元

　　52.該企業(yè)4月1日購入股權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本是：

　　a.320 000元 b.321 000元 c.325 000元 d.326 000元

　　【答案】b

　　【解析】考點：長期股權(quán)投資的取得p261

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按企業(yè)合并成本確定其初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，以及企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，但不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利或利潤。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　初始投資成本=320000+1000=321000元

　　53.該企業(yè)編制與甲公司受贈專利權(quán)相關(guān)的會計分錄時，應(yīng)借記的會計科目是：

　　a.交易性金融資產(chǎn)――股票 b.長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　c.營業(yè)外支出 d.長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　【答案】d

　　【解析】考點：長期股權(quán)投資核算p263

　　在“長期股權(quán)投資”科目設(shè)置的“損益調(diào)整”明細(xì)科目用于反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)，設(shè)置的“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目用于反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。甲公司受贈專利權(quán)后，其資本公積增加，因此，該企業(yè)編制與甲公司受贈專利權(quán)相關(guān)的會計分錄時應(yīng)借記“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”科目。

　　54.該企業(yè)4月份對上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額是：

　　a.2389元 b.2527.8元 c.2866元 d.3034.6元

　　【答案】a

　　【解析】考點：固定資產(chǎn)折舊p276

　　年折舊率=該年尚可使用年數(shù)/各年尚可使用年數(shù)總和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3

　　年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率=(91004-5000)×1/3=28668元

　　月折舊額=年折舊額/12=2389元

　　55.該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益是：

　　a.15 000元 b.25 000元 c.30 000元 d.40 000元

　　【答案】b

　　【解析】考點：無形資產(chǎn)的出售p289

　　按出售所得的價款扣除相關(guān)稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　凈收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。

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　　案例三

　　(一)資料

　　2010年1月，甲、乙、丙三人計劃出資設(shè)立一家貿(mào)易有限責(zé)任公司a公司，三人約定：(1)甲以貨幣出資10萬元，首次出資額為5萬元;乙以土地使用權(quán)作價出資12萬元，丙以知識產(chǎn)權(quán)、實物作價出資8萬元，乙、丙在公司成立時即辦理相關(guān)出資轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　(2)a公司不設(shè)董事會，由甲擔(dān)任執(zhí)行董事。2010年2月，a公司依法辦理了工商登記手續(xù)。

　　2010年5月，a公司因違法經(jīng)營被其所在地b市的工商局處以責(zé)令停業(yè)的行政處罰。2010年12月，乙與丁達(dá)成協(xié)議，將其擁有的a公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丁，并就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知了甲和丙。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

　　61.甲、乙、丙三人約定的下列出資方式中，符合法律規(guī)定的有：

　　a.貨幣 b.土地使用權(quán) c.知識產(chǎn)權(quán) d.實物

　　【答案】abcd

　　【解析】考點：股東出資方式p500

　　有限責(zé)任公司的股東、股份公司的發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。

　　62.甲首次出資后的余額應(yīng)當(dāng)在公司成立后一定期限內(nèi)繳足，該期限是：

　　a.1年 b.2年 c.3年 d.5年

　　【答案】b

　　【解析】考點：股東出資規(guī)定p501

　　有限責(zé)任公司發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足。

　　63.下列關(guān)于a公司不設(shè)董事會做法的表述中，正確的是：

　　a.合法，因為a公司屬于規(guī)模較小、人數(shù)較少的公司，可以不設(shè)董事會

　　b.不合法，因為無論何種公司均須設(shè)立董事會

　　c.是否合法視公司登記機(jī)關(guān)是否允許而定

　　d.是否合法視主管部門是否批準(zhǔn)而定

　　【答案】a

　　【解析】考點：有限責(zé)任公司董事會規(guī)定p505

　　股東人數(shù)較少或者規(guī)模較小的有限責(zé)任公司，可以設(shè)1名執(zhí)行董事，不設(shè)董事會。

　　64.關(guān)于b市工商局責(zé)令a公司停業(yè)的下列表述中，正確的有：

　　a.a公司有權(quán)要求b市工商局在作出行政處罰之前組織聽證

　　b.b市工商局在作出行政處罰之前必須組織聽證

　　c.a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，可以向b市人民政府申請行政復(fù)議

　　d.a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，可以向b市工商局申請行政復(fù)議

　　【答案】ac

　　【解析】考點：行政處罰程序p430、行政復(fù)議管轄p434

　　聽證程序是指行政機(jī)關(guān)在做出較重的行政處罰前，為了查明事實，處罰公正，根據(jù)當(dāng)事人的要求，公開舉行的聽取當(dāng)事人意見的程序。適用于責(zé)令停業(yè)、吊銷許可證或執(zhí)照、較大數(shù)額罰款等較重的行政處罰案件。

　　對縣級以上地方政府部門具體行政行為不服的由本級政府或上級主管部門管轄，因此，a公司如果對b市工商局的行政處罰不服，應(yīng)該向b市人民政府或上級工商部門申請行政復(fù)議。

　　65.關(guān)于乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)的下列表述中，正確的有：

　　a.乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)甲、丙一致同意

　　b.如果丙在接到書面通知后30日內(nèi)未予以答復(fù)，視為丙同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)

　　c.如果甲不同意乙轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)當(dāng)購買該股權(quán)

　　d.乙向丁轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，a公司應(yīng)當(dāng)注銷乙的出資證明書

　　【答案】abcd

　　【解析】考點：有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓p507

　　有限公司股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知其他股東征求意見，其他股東自接到書面通知起滿30日未作答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，公司應(yīng)當(dāng)注銷原股東的出資證明。

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