會計(jì)實(shí)訓(xùn)：固定資產(chǎn)如何進(jìn)行初始計(jì)量?(上)

初始計(jì)量確認(rèn)固定資產(chǎn)，除了看該項(xiàng)資產(chǎn)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是否歸企業(yè)承擔(dān)，還要看該項(xiàng)資產(chǎn)的成本能否可靠地計(jì)量。

由于固定資產(chǎn)不是用來直接出售的，用公允價(jià)值(實(shí)質(zhì)是交易價(jià)格)作為固定資產(chǎn)的初始成本顯然不大合適。

存貨雖然可以直接出售，但存貨的出售也存在著不確定性，所以，通常固定資產(chǎn)和存貨的初始成本都采用歷史成本。但是對于歷史成本不靠譜的（由于各種因素影響，很難取得歷史成本數(shù)據(jù)的情況，比如采用分期付款購買的設(shè)備，或者接受股東投入的設(shè)備，債務(wù)重組獲得設(shè)備等），就應(yīng)該按照公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的初始成本。

一、初始成本采用歷史成本計(jì)量

1、對于采購的不需要安裝就可以使用的設(shè)備等，固定資產(chǎn)的初始成本就是買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)(增值稅除外)等。

【例】老人家食品公司進(jìn)口一臺設(shè)備，價(jià)款100萬元，增值稅17萬元，關(guān)稅3萬元，運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)費(fèi)增值稅1.1萬元。采用信用證付款。該設(shè)備不需要安裝就可以使用，已經(jīng)從海關(guān)取得相關(guān)完稅證明，運(yùn)費(fèi)開具專用發(fā)票。

固定資產(chǎn)原價(jià)=買價(jià)+關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)=100+3+10=113(萬元)可抵扣的增值稅=設(shè)備增值稅+運(yùn)費(fèi)增值稅=17+1.1=18.1(萬元)

會計(jì)分錄(單位：萬元)為：

借：固定資產(chǎn)                                            113

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    18.1

       貸：其他貨幣資金——信用證                   131.1

2、對于需要安裝才能使用的設(shè)備，在設(shè)備未達(dá)到使用狀態(tài)之前，不能算作固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)入在建工程，直到安裝完畢，達(dá)到使用狀態(tài)才能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

【例】老人家食品公司采購一臺設(shè)備，原值100萬元，增值稅17萬元，采用支票付款。由于該設(shè)備比較復(fù)雜，安裝3個(gè)月，期間支付安裝費(fèi)用10萬元，使用本企業(yè)材料5萬元，本企業(yè)安裝員工的工資為5萬元(分錄單位：萬元)。

(1)購入設(shè)備

借：在建工程                                             100
 
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)     17

       貸：銀行存款                                                 117

(2)安裝期間

借：在建工程                              20

       貸：銀行存款                              10 

              原材料                                    5

              應(yīng)付職工薪酬——工資           5

(3)完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)           120

       貸：在建工程            120

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