會計實(shí)訓(xùn)：在實(shí)際工作小規(guī)模納稅人開票問題

隨著增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)由月銷售額3萬元提高到10萬元，以及增值稅稅率調(diào)整等政策的實(shí)施，納稅人在實(shí)際工作中出現(xiàn)錯開發(fā)票和補(bǔ)開發(fā)票等情形應(yīng)如何處理呢?以下這些常見問題可以對照學(xué)習(xí)。

小規(guī)模納稅人開票問題

11.B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當(dāng)年2月份購進(jìn)原材料的增值稅專用發(fā)票，如何處理?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)。

該例中B公司在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理進(jìn)項稅額選擇確認(rèn)后，應(yīng)將該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項稅額”。

12.C公司是一般納稅人，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

13.E公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票。E公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票?

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告>的解讀》第二條，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，或者向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。E公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

14.F公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，F(xiàn)公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)明確，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規(guī)模納稅人，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

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