2022年全國中級會計實務師模擬題

【1-單選】甲公司為乙公司的母公司，2015年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價為1000萬元(不含增值稅)。A設備的成本為800萬元(未減值)。2015年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是(　)萬元。

A.640

B.1000

C.800

D.600

【答案】A

【解析】2016年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負債表中A設備作為固定資產(chǎn)列報的金額=800-800/5=640(萬元)。

【2-單選】甲公司為乙公司的母公司，2019年5月，甲公司從乙公司購入一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的購買價款為400萬元，增值稅額為52萬元，該批商品的成本為300萬元，相關(guān)款項均已支付。為運回該批商品，另向鐵路運輸部門支付運輸費8萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2013年度合并現(xiàn)金流量表時，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額為(　)萬元。

A.452

B.400

C.476

D.408

【答案】A

【解析】“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目應抵銷的金額=400+52=452(萬元)，運輸費用8萬元，不屬于母子公司之間的現(xiàn)金流量，不需要抵銷。

【3-單選】A公司是B公司的母公司，A公司當期出售100件商品給B公司，每件售價(不含增值稅)6萬元，每件成本3萬元。當期期末，B公司向A公司購買的上述商品尚有50件未出售，其可變現(xiàn)凈值為每件2.5萬元。不考慮其他因素，則在當期期末編制合并財務報表時，該項內(nèi)部交易應抵銷的存貨跌價準備金額為(　)萬元。

A.0

B.300

C.150

D.175

【答案】C

【解析】對于期末留存的存貨，內(nèi)部購入方B公司計提的存貨跌價準備=50×(6-2.5)=175(萬元);站在集團的角度，應計提的存貨跌價準備=50×(3-2.5)=25(萬元)，所以合并財務報表中應該抵銷150(175-25)萬元。

【提示】對于存在期末減值準備的處理，應當先站住個別報表的角度確定應計提或轉(zhuǎn)回的金額，再站住集團的角度確定應計提或轉(zhuǎn)回的金額，最后兩數(shù)相比，補齊分錄即可?？荚囍饕己舜尕浀鴥r準備，具體抵銷分錄如下：

借：存貨——跌價準備(個別報表中多計提的金額)

貸：資產(chǎn)減值損失(或做相反分錄)

【4-單選】乙公司為甲公司的全資子公司，2018年4月1日，甲公司以100萬元從乙公司購進一項無形資產(chǎn)，乙公司取得無形資產(chǎn)的成本為90萬元，已累計攤銷20萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，直線法攤銷。不考慮相關(guān)稅費，甲公司2018年編制合并報表時，應抵銷“無形資產(chǎn)”的金額為(　)萬元。

A.27.5

B.25.5

C.30.5

D.24.5

【答案】B

【解析】相關(guān)抵銷分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益 30

貸：無形資產(chǎn)-原價 30

借：無形資產(chǎn)-攤銷 4.5

貸：管理費用 4.5

抵銷“無形資產(chǎn)”=30-4.5=25.5(萬元)

另外，該抵銷使合計凈利潤減少25.5萬元

【5-多選】按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄有(　)。

A.借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

B.借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

C.連續(xù)編制合并財務報表時：

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤——年初

D.借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

【答案】ABCD

【解析】如果原來被投資方宣告了現(xiàn)金股利的，投資方成本法下處理：

借記“應收股利”，貸記“投資收益”，而按照權(quán)益法應是借記“應收股利”，貸記“長期股權(quán)投資”。

【6-多選】A公司和B公司是母子公司關(guān)系，所得稅稅率均為25%。2012年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元(期初應收賬款余額為0)，壞賬準備計提比例為2%。對此，母公司在2012年合并財務報表工作底稿中應編制的抵銷分錄有(　)。

A.借：應付賬款 　　 　 100

貸：應收賬款 　 　 100

B.借：應收賬款——壞賬準備 2

貸：資產(chǎn)減值損失 　 　 　 2

C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

貸：所得稅費用 　　 0.5

D.借：所得稅費用 0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　 0.5

【答案】ABD

【解析】選項D，是針對A公司個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元〔100×2%〕進行的抵銷。所以選項D正確。

【7-多選】下列各項中，母公司在編制合并財務報表時，應納入合并范圍的有(　)。

A.經(jīng)營規(guī)模較小的子公司

B.已宣告清理整頓的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)有顯著差別的子公司

【答案】ACD

【解析】本題考核合并范圍的認定。選項B，已宣告清理整頓的原子公司，由法院等機構(gòu)控制，不再受母公司的控制，所以不再納入合并報表的合并范圍。

【8-判斷】合并財務報表的合并范圍應以控制為基礎確定，控制的主體可以是兩方或多方的。(　)

【答案】×

【解析】本題考核合并范圍的認定?？刂频闹黧w是唯一的，不是兩方或多方。

【9-判斷】母公司編制合并財務報表時，應將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。(　)

【答案】×

【解析】本題涉及內(nèi)部交易屬于逆流交易，則未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

【10-判斷】對于母子公司內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在使用期滿清理當期編制合并財務報表時，不需要對該項固定資產(chǎn)編制任何抵銷分錄。(　)

【答案】×

【解析】本題考核內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。對于母子公司內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在使用期滿清理當期編制合并財務報表時，應編制的抵銷分錄為借記“未分配利潤——年初”，貸記“管理費用”。

【11-判斷】子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。(　)

【答案】×

【解析】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。

【12-判斷】已破產(chǎn)清算的子公司不再納入合并范圍。(　)

【答案】√

【解析】已破產(chǎn)清算的子公司不再納入合并范圍。

【13-綜合】2019年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股1000萬股(每股公允價值3.9元，每股面值1元)自非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，取得乙公司控制權(quán)。相關(guān)資料如下：

(1)購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4400萬元(其中：股本2000萬元，資本公積700萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤1500萬元)，除一項公允價值為900萬元，賬面價值為600萬元的存貨外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與公允價值相同，該存貨乙公司本年度銷售40%。

(2)2019年6月16日，甲公司將一項自用固定資產(chǎn)出售給乙公司，該固定資產(chǎn)售價2000萬元，賬面價值1800萬元，貨款存入銀行。乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，預計使用年限20年，直線法折舊，預計凈殘值為0。

(3)乙公司2019年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤10%計提法定盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元，因其他債權(quán)投資公允價值上升確認其他綜合收益100萬元。

(4)不考慮增值稅、所得稅等其他因素的影響。要求：

(1)編制甲公司2019年對乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制合并工作底稿中對乙公司資產(chǎn)、負債以購買日公允價值進行調(diào)整的分錄。

(3)編制合并工作底稿中以權(quán)益法對甲公司長期股權(quán)投資進行調(diào)整的分錄。

(4)編制合并資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)的抵銷分錄。

【解析】

(1)

借：長期股權(quán)投資 3900

貸：股本 1000

資本公積-股本溢價 2900

借：應收股利 160(200×80%)

貸：投資收益 160

(2)

借：存貨 300

貸：資本公積 300

借：營業(yè)成本 120(300×40%)

貸：存貨 120

(3)初始投資成本不需調(diào)整，商譽=3900-(4400+300)×80%=140(萬元)

調(diào)整后乙公司2019年凈利潤=1000-120=880(萬元)

借：長期股權(quán)投資 704(880×80%)

貸：投資收益 704

借：投資收益 160

貸：長期股權(quán)投資 160

借：長期股權(quán)投資 80

貸：其他綜合收益 80

調(diào)整后甲公司2019年末長期股權(quán)投資賬面價值=3900+704-160+80=4524(萬元)

(4)

借：股本 2000

資本公積 1000

其他綜合收益 100

盈余公積 300

未分配利潤——年末 2080

商譽 140

貸：長期股權(quán)投資 4524

少數(shù)股東權(quán)益 1096

借：投資收益 704

少數(shù)股東損益 176

未分配利潤——年初 1500

貸：提取盈余公積 100

對股東的分配 200

未分配利潤——年末 2080

借：資產(chǎn)處置收益 200(2000-1800)

貸：固定資產(chǎn)——原價 200

借：固定資產(chǎn)——折舊 5(200÷20×6/12)

貸：管理費用 5

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2022年中級會計準考證打印時間

2022年8月10日前，各省級考試管理機構(gòu)公布本地區(qū)中級資格考試準考證網(wǎng)上打印起止時間。各省打印時間略有差異，小編建議考生可立即填寫 免費預約短信提醒服務，屆時我們會及時通知考生2022年各省中級會計職稱考試準考證打印時間、考試時間通知，讓您不錯過信息?？忌墒詹?gt;>2022年全國各省中級會計職稱準考證打印時間及打印入口匯總，此匯總是隨時更新。

2022年中級會計考試時間

中級資格考試于2022年9月3日至5日舉行，共3個批次，具體考試時間如下：

中級資格《中級會計實務》科目考試時長為2小時45分鐘，《財務管理》科目考試時長為2小時15分鐘，《經(jīng)濟法》科目考試時長為2小時。

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