新《公司法》自7月1日起施行！這些條款與稅收有關

新修訂的《中華人民共和國公司法》自2024年7月1日正式實施，本文為大家分享公司法(2024版)中那些與稅收有關的條款，考生可重點關注。

公司法(2024版)中那些與稅收有關的條款

一、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原值與實繳出資額相關，但并不能簡單以國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示的實繳出資額作為個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓原值。

中華人民共和國公司法(2024版)——

第四十條 公司應當按照規(guī)定通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示下列事項：

(一)有限責任公司股東認繳和實繳的出資額、出資方式和出資日期，股份有限公司發(fā)起人認購的股份數(shù);

(二)有限責任公司股東、股份有限公司發(fā)起人的股權(quán)、股份變更信息;

(三)行政許可取得、變更、注銷等信息;

(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他信息。

公司應當確保前款公示信息真實、準確、完整。

1、《國家稅務總局關于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十五條　個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：

(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關的合理稅費之和確認股權(quán)原值;

(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值;

(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

(五)除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

第十六條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。

第十七條 個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證，不能正確計算股權(quán)原值的，由主管稅務機關核定其股權(quán)原值。

第十八條 對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

2、新股東的初始投資資本，既包括支付給原股東的轉(zhuǎn)讓價款，也包括按照合同約定承擔的后續(xù)出資義務。(閔行稅務)

二、有限責任公司股東認繳的出資額如果自公司成立之日起五年內(nèi)未繳足的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

中華人民共和國公司法(2024版)——

第四十七條 有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。

法律、行政法規(guī)以及國務院決定對有限責任公司注冊資本實繳、注冊資本最低限額、股東出資期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)注冊資本實行認繳登記制后，股東對其認繳出資額、出資方式、出資期限等事項，明確由股東自主約定，并記載于公司章程。

國稅函[2009]312號文件中所稱的“規(guī)定的期限”應當是公司章程或者投資者約定的出資時間，如果一個出資者既未違反公司章程的規(guī)定，也未違反出資合同的規(guī)定，向銀行貸款所發(fā)生的利息支出是可以進行稅前扣除的。

但是公司法(2023修訂，自2024年7月1日起施行)第四十七條規(guī)定，有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。

這將明確了有限責任公司股東認繳的出資額如果自公司成立之日起五年內(nèi)未繳足的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。國稅函[2009]312號王者歸來。

三、股權(quán)、債權(quán)出資不涉及增值稅，但涉及到所得稅。

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第四十八條 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資;但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。

對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應當評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。

1、股權(quán)非股票，股權(quán)出資不是屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍。

2、債權(quán)出資，要分幾種情況：

(1)以非債券的債權(quán)出資不涉及增值稅。

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。非債券的債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于資產(chǎn)管理產(chǎn)品，也不屬于金融衍生品，因此，以非債券的債權(quán)出資不涉及增值稅。

(2)以國債、地方政府債、金融債券和企業(yè)債券出資，屬于財稅〔2016〕36號附件1規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓，屬于增值稅征收范圍，應按賣出價減去買入價的差額計算繳納增值稅。

3、以股權(quán)、債權(quán)出資均涉及到企業(yè)所得稅或個人所得稅。

(1)一般性稅務處理。

(2)特殊性稅務處理。

四、公司取得股東逾期出資所支付的利息，其實是賠償金，所謂的利息只是賠償金的計算方式。

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第四十九條 股東應當按期足額繳納公司章程規(guī)定的各自所認繳的出資額。

股東以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入有限責任公司在銀行開設的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的，應當依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

股東未按期足額繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當對給公司造成的損失承擔賠償責任。

公司取得股東逾期出資所支付的利息，并不存在資金借貸行為，只是逾期出資的賠償金計算方式，雖冠以“利息”的名義，實質(zhì)是對逾期出資的違約賠償金，不是經(jīng)營行為，所以不屬于增值稅的應稅范圍。

公司取得的利息，并不屬于企業(yè)的經(jīng)營行為，為股東們基于公平原則與股東會決議要求逾期出資的股東應向公司支付利息，是逾期出資股東對公司的贈與，在會計上應做增加資本公積處理，屬于《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第29號 )第二條規(guī)定的“不計入企業(yè)的收入總額“的情形。

五、失權(quán)股東應當依法轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格或是公司回購的價格如何確定?

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第五十二條 股東未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資，公司依照前條第一款規(guī)定發(fā)出書面催繳書催繳出資的，可以載明繳納出資的寬限期;寬限期自公司發(fā)出催繳書之日起，不得少于六十日。寬限期屆滿，股東仍未履行出資義務的，公司經(jīng)董事會決議可以向該股東發(fā)出失權(quán)通知，通知應當以書面形式發(fā)出。自通知發(fā)出之日起，該股東喪失其未繳納出資的股權(quán)。

依照前款規(guī)定喪失的股權(quán)應當依法轉(zhuǎn)讓，或者相應減少注冊資本并注銷該股權(quán);六個月內(nèi)未轉(zhuǎn)讓或者注銷的，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應出資。

股東對失權(quán)有異議的，應當自接到失權(quán)通知之日起三十日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)規(guī)定，第三條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：...... (二)公司回購股權(quán);

對于失權(quán)股東應當依法轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格或是公司回購的價格是否可以適用國家稅務總局公告2014年第67號 第十三條 符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當理由：......(四)股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

六、喪失股東資格的日期是否認定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成的時點?

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第五十六條 有限責任公司應當置備股東名冊，記載下列事項：

(一)股東的姓名或者名稱及住所;

(二)股東認繳和實繳的出資額、出資方式和出資日期;

(三)出資證明書編號;

(四)取得和喪失股東資格的日期。

記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權(quán)利。

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第八十六條 股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應當書面通知公司，請求變更股東名冊;需要辦理變更登記的，并請求公司向公司登記機關辦理變更登記。公司拒絕或者在合理期限內(nèi)不予答復的，轉(zhuǎn)讓人、受讓人可以依法向人民法院提起訴訟。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，受讓人自記載于股東名冊時起可以向公司主張行使股東權(quán)利。

七、未實繳出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔補充責任。

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第八十八條 股東轉(zhuǎn)讓已認繳出資但未屆出資期限的股權(quán)的，由受讓人承擔繳納該出資的義務;受讓人未按期足額繳納出資的，轉(zhuǎn)讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔補充責任。

未按照公司章程規(guī)定的出資日期繳納出資或者作為出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額的股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓人與受讓人在出資不足的范圍內(nèi)承擔連帶責任;受讓人不知道且不應當知道存在上述情形的，由轉(zhuǎn)讓人承擔責任。

八、資本公積可以彌補公司的虧損，有可能會出現(xiàn)一些公司通過股東增資，進入資本公積，資本公積再彌補公司虧損，可以在不交企業(yè)所得稅的前提下實現(xiàn)未分配利潤轉(zhuǎn)正，以滿足ipo的指標要求。

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第二百一十四條 公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司注冊資本。

公積金彌補公司虧損，應當先使用任意公積金和法定公積金;仍不能彌補的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。

法定公積金轉(zhuǎn)為增加注冊資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。

九、有的公司為了方便結(jié)算，將公司資金通過個人卡進行存取與交易，把個人卡作為“其他貨幣資金”管理，雖然收入與支出都在會計上體現(xiàn)，也按規(guī)定進行納稅申報，但是還是違反公司法的規(guī)定。

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第二百一十七條 公司除法定的會計賬簿外，不得另立會計賬簿。

對公司資金，不得以任何個人名義開立賬戶存儲。

十、公司減少注冊資本，應當按照股東出資或者持有股份的比例相應減少出資額或者股份，不同比例減資可以會被認定為無合理的商業(yè)目的，從而進行所得稅納稅調(diào)整。

中華人民共和國公司法(2024版)——

第二百二十四條 公司減少注冊資本，應當編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。

公司應當自股東會作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

公司減少注冊資本，應當按照股東出資或者持有股份的比例相應減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。

提示——會計部函[2009]81號 中國證券監(jiān)督管理委員會對《會計問題征詢函——減資得到的資金應計入什么科目》的復函。

十一、簡易程序注銷，如果公司在存續(xù)期間有偷漏稅行為，股東應當對注銷登記前的債務(欠稅也是一種債務)承擔連帶責任。

中華人民共和國公司法(2024版)——

第二百四十條 公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務，或者已清償全部債務的，經(jīng)全體股東承諾，可以按照規(guī)定通過簡易程序注銷公司登記。

通過簡易程序注銷公司登記，應當通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公告，公告期限不少于二十日。公告期限屆滿后，未有異議的，公司可以在二十日內(nèi)向公司登記機關申請注銷公司登記。

公司通過簡易程序注銷公司登記，股東對本條第一款規(guī)定的內(nèi)容承諾不實的，應當對注銷登記前的債務承擔連帶責任。

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