05會計職稱《初級會計實務》考試大綱

第一章　總　　論
[基本要求]
（一）掌握會計的概念、職能和對象；
（二）掌握會計要素及其基本特征；
（三）掌握會計等式；
（四）熟悉會計核算的基本前提；
（五）熟悉會計核算的一般原則。
[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會 計 概 述

一、會計的概念
會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。

會計按其報告的對象不同，分為財務會計和管理會計。財務會計主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會計主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進行經(jīng)營規(guī)劃、經(jīng)營管理、預測決策所需的相關(guān)信息。

二、會計的職能
會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能。包括：
（一）進行會計核算。是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。
（二）實施會計監(jiān)督。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定對象經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。

三、會計的對象
會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為價值運動或資金運動。
資金運動包括各特定對象的資金投入、資金運用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程。
工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。
資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。
資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務機關(guān)發(fā)生稅務結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。
資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

第二節(jié)　會計核算的基本前提和一般原則
（一、）會計主體
會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟活動。會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。
（二、）持續(xù)經(jīng)營
持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的持續(xù)活動在可預見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持延續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。
（三、）會計分期
會計分期就是指將一個會計主體持續(xù)企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分為成若干連續(xù)的長短個相等的期間時間間隔，以便確認某個會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制會計報表。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。
（四、）貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經(jīng)營活動。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

二、會計核算的一般原則
（一）客觀性原則
是指會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。
（二）實質(zhì)重于形式
是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)。
（三）相關(guān)性原則
是指企業(yè)提供的會計信息應當能反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。
（四）一貫性原則
是指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在財務會計報告中予以說明。
（五）可比性原則
是指會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。
（六）及時性原則
是指會計核算應當及時進行，不得提前或延后。
（七）明晰性原則
是指會計記錄和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
（八）權(quán)責發(fā)生制原則
是指會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用；凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應作為當期的收入與費用。
（九）配比原則
是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與該收入相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。
（十）歷史成本原則
是指各項財產(chǎn)在取得時應當按實際成本計量。其后，如發(fā)生減值，應當按規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。
（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則
是指凡支出的效益僅及于本會計年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。
（十二）謹慎原則
是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，也不得計提秘密準備。
（十三）重要性原則
是指在進行會計核算時，應當區(qū)別交易或事項的重要程度采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項，必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的交易或事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者的前提下，可適當簡化處理。

第三節(jié)　會計要素與會計等式

一、會計要素
（一）會計要素的概念
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表的基本框架，收入、費用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架，這六項會計要素又稱為會計報表要素。
（二）反映財務狀況的會計要素
1．資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
2．負債。是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
負債具有以下特征：第一，負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；第二，負債是由過去的交易或事項形成的。
3．所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。
所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。
（三）反映經(jīng)營成果的會計要素
1．收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。
2．費用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。
3．利潤。是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
二、會計等式
（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。
資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
（二）收入-費用=利潤
廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎。
第二章　會計核算基礎
[基本要求]
（一）掌握會計核算的具體內(nèi)容和一般要求；
（二）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；
（三）掌握借貸記賬法的內(nèi)容；
（四）掌握總分類賬戶、明細分類賬戶以及總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記；
（五）掌握會計憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
（六）掌握會計憑證的傳遞與保管程序；
（七）掌握會計賬簿的登記要求和方法；
（八）掌握對賬、結(jié)賬和錯賬查找與更正方法；
（九）熟悉會計科目的概念、意義和設置原則；
（十）熟悉賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別；
（十一）熟悉記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序；
（十二）熟悉會計憑證、會計賬簿的意義和種類；
（十三）熟悉會計檔案保管與銷毀程序；
（十四）熟悉會計電算化管理的基本要求；
（十五）了解借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；
（十六）了解賬務處理程序的意義和種類；
（十七）了解財產(chǎn)清查的意義、種類和方法。

[考試內(nèi)容]
第一節(jié)　會計核算的具體內(nèi)容與一般要求
一、會計核算的具體內(nèi)容
（一）款項和有價證券的收付
款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國債、股票、企業(yè)債券等。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用
財物是企業(yè)財產(chǎn)物資的簡稱，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產(chǎn)。
（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算
債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指企業(yè)承擔的、能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或勞務償付的義務，一般包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。
（四）資本、基金的增減
資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金本錢。
基金，是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。
（五）收入、支出、費用、成本的計算
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失。費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。
（六）財務成果的計算和處理

財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、利潤分配或虧損彌補等。
二、會計核算的一般要求
1．按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。
2．發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿。
3．對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。
4．使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
5．會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

第二節(jié)　會計科目和賬戶

一、會計科目
（一）會計科目的概念和意義
1．會計科目的概念
對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，稱為會計科目。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。后者是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目。對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。
2．會計科目的意義
（1）會計科目是復式記賬的基礎；。
（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎；。
（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；。
（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。
（二）會計科目的設置

1．會計科目設置的原則
（1）合法性原則。會計科目的設置應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
（2）相關(guān)性原則。會計科目的設置，應為提供有關(guān)各方提供所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
（3）實用性原則。會計科目的設置，應當在符合合法性原則的前提下根據(jù)企業(yè)自身的特點，滿足符合企業(yè)的需要。
2．常用會計科目
具體會計科目設置，一般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類?！镀髽I(yè)會計制度》對企業(yè)會計科目的設置作了統(tǒng)一規(guī)定。
二、賬戶
（一）賬戶的概念及其分類
賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。根據(jù)總分類科目設置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細科目設置的賬戶稱為明細分類賬戶。根據(jù)會計科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)
賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：
期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。
（三）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別
1．二者的聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用。
2．二者的區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。
第三節(jié)　借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。是我國法定的記賬方法。
（二）借貸記賬法的內(nèi)容
1．借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
　　　　　　資　產(chǎn)　類
　　借方 　　　　　　　　　　　貸方
期初余額
本期增加發(fā)生額 　　　　　本期減少發(fā)生額
本期發(fā)生額合計 　　　　　本期發(fā)生額合計
期末余額
　　　　　　權(quán)　益　類
　　借方 　　　　　　 　 　　 貸方
本期減少發(fā)生額 　　　　　 期初余額
　　　　　　　　　　　　本期增加發(fā)生額
本期發(fā)生額合計 　　　　 本期發(fā)生額合計　　　
　　　　　　　　　　 　　 期末余額　
上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-
本期借方發(fā)生額
一般而言，費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

3．借貸記賬法的記賬規(guī)則
經(jīng)濟業(yè)務的類型分為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。
4．借貸記賬法的試算平衡
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
（2）余額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計
全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

二、 總分類賬戶與明細分類賬戶

（一）總分類賬戶
1．總分類賬戶的概念及其分類
總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
2．對應賬戶
在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應借應貸關(guān)系，稱為賬戶的對應關(guān)系，發(fā)生對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。
3．會計分錄
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個） 對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。

會計分錄的編制步驟：

第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權(quán)益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。
（二）明細分類賬戶
明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。
總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相符。
（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記
平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。
第四節(jié)　會 計 憑 證
一、會計憑證的意義和種類
（一）會計憑證的意義
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
（二）會計憑證的種類
1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、原始憑證

（一）原始憑證的基本內(nèi)容

1．原始憑證名稱；
2．填制原始憑證的日期；
3．接受原始憑證單位名稱；
4．經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
5．填制單位簽章；
6．有關(guān)人員簽章；
7．憑證附件。

（二）原始憑證的種類

1．按照來源不同分類
（1）外來原始憑證。是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
（2）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

（1）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。
（2）累計憑證。是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。
（3）匯總憑證。是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。

3．按照格式不同分類

（1）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
4．按照經(jīng)濟業(yè)務的類別不同分類
（1）款項收付業(yè)務憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務的原始憑證。
（2）出入庫業(yè)務憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。
（3）成本費用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配的原始憑證。
（4）購銷業(yè)務憑證。是指記錄材料物品采購或勞務供應、產(chǎn)成品（商品）或勞務銷售情況的原始憑證。
（5）固定資產(chǎn)業(yè)務憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購置、調(diào)撥、報廢和盤盈、盤虧業(yè)務的原始憑證。
（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證。是指會計期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤等，由會計人員根據(jù)會計賬簿記錄整理制作的原始憑證。

（三）原始憑證的填制要求

原始憑證的填制要做到：記錄真實、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、不得隨意涂改刮擦挖補、填制及時。

（四）原始憑證的審核

原始憑證審核的重點是：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時性。
經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：
1．對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；
2．對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；
3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的名稱；
2．填制記賬憑證的日期；
3．記賬憑證的編號；
4．經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；
5．經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及其記賬方向；
6．經(jīng)濟業(yè)務的金額；
7．記賬標記；
8．所附原始憑證張數(shù)；
9．會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

（二）記賬憑證的種類

1．按內(nèi)容分類

（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。
（2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。

2．按照填列方式分類

（1）復式憑證。是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
（2）單式憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。

（三）記賬憑證的編制

1．收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是為編制本憑證的日期； 右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生額；該憑 證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。；最下邊收款憑證應分別由有關(guān)人員簽章，并標明編制的順序號以明確經(jīng)濟責任。

2．付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將“借方科目”與換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”互換。
對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟業(yè)務中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的先后順序編號的方法。對于一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及兩張以上記賬憑證時，可以采取分數(shù)編號法。

5．科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會計科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶；然后計算各個賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計數(shù)；最后將此發(fā)生額合計數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對應的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會計科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進行合計，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

（四）記賬憑證的審核

審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

四、會計憑證的傳遞與保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

（二）會計憑證的保管要求

1．會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。
2．會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。
3．會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復制。
4．原始憑證較多時，可單獨裝訂。
5．每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
6．嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第五節(jié)　會 計 賬 簿

一、會計賬簿的意義和種類

（一）會計賬簿的意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；分類、匯總會計信息；檢查、校正會計信息；編報、輸出會計信息。

（二）賬簿的種類

1．按用途分類

（1）序時賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。
（2）分類賬簿。是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的是總分類賬簿，簡稱總賬。按照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。
（3）備查賬簿，簡稱備查簿。是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記時使用的賬簿。

2．按賬頁格式分類

（1）兩欄式賬簿。即是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。是指設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
（3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。
（4）數(shù)量金額式賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。

3．按外型特征分類

（1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。
（2）活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。
（3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。

二、會計賬簿的登記

（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）

（1）封面。主要標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
（3）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。

2．會計賬簿的登記要求

（1）準確完整；
（2）注明記賬符號；
（3）書寫留空；
（4）正常記賬使用藍黑墨水；
（5）特殊記賬使用紅墨水；
（6）順序連續(xù)登記；
（7）結(jié)出余額；
（8）過次承前；
（9）不得隨意刮擦涂改。

（二）會計賬簿的格式和登記方法

1．日記賬的格式和登記方法
（1）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。
借貸方分設的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。
無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。
（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。
銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。
（3）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。
（4）普通日記賬。是用來序時登記全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。

2．總分類賬的格式和登記方法
總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。
總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
3．明細分類賬的格式和登記方法
明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿。
不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
（1）三欄式明細分類賬。是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細賬適用于只進行金額核算的賬戶。
（2）多欄式明細分類賬。將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記。適用于成本費用類科目的明細核算。
（3）數(shù)量金額式明細分類賬。適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設有數(shù)量、單價和金額三個專欄。
（4）橫線登記式明細分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務的進展情況。這種明細賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。
三、對賬和結(jié)賬
（一）對賬的主要內(nèi)容
1．賬證核對，做到賬證相符。
2．賬賬核對，做到賬賬相符。賬簿之間核對的內(nèi)容包括：
（1）核對總分類賬簿的記錄；
（2）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；
（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；
（4）明細分類賬簿之間的核對。
3．賬實核對，是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：
（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；
（4）有關(guān)債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。
（二）結(jié)賬
1．結(jié)賬的程序
（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。
（2）根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。
（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。
（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
2．結(jié)賬的方法
（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。
年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。
四、錯賬查找與更正方法
（一）錯賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。
（二）錯賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補充登記法。
第六節(jié)　賬務處理程序
一、賬務處理程序概述
（一）賬務處理程序的意義
賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。科學合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。
（二）賬務處理程序的種類
常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。
二、記賬憑證賬務處理程序
（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
（五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
（七）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。
三、匯總記賬憑證賬務處理程序
（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
（五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
（六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
匯總記賬憑證賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
四、科目匯總表賬務處理程序
（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；
（五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
（六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；
（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
科目匯總表賬務處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶對應關(guān)系，不便于查對賬目。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。
第七節(jié)　財 產(chǎn) 清 查
一、財產(chǎn)清查概述
（一）財產(chǎn)清查的意義
財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。
（二）財產(chǎn)清查的種類
1．按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
2．按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查。
二、財產(chǎn)清查的方法
（一）貨幣資金的清查方法
1．現(xiàn)金的清查。采用實地盤點的方法來確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明賬實是否相符及盈虧情況。
2．銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。
（二）實物資產(chǎn)的清查方法
1．實地盤點法。是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。
2．技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。
（三）往來款項的清查方法
往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。
第八節(jié)　會 計 檔 案
一、會計檔案的歸檔和保管
每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。當年形成的會計檔案，在會計年度終了，可暫由本單位財務會計部門保管1一年。期滿之后，應由財務會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內(nèi)部指定專人保管。
二、會計檔案的查閱和復制
建立健全會計檔案的查閱、復制登記制度。會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。
三、會計檔案的保管期限
各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五5種。會計檔案的保管期限，應按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
四、會計檔案的銷毀
會計檔案保管期滿需要銷毀時，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會同財務會計部門共同鑒定和審查，編造會計檔案銷毀清冊。
銷毀會計檔案時，應遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。
第九節(jié)　會計電算化
一、會計核算電算化的內(nèi)容
（一）設置會計科目電算化；
（二）填制會計憑證電算化；
（三）登記會計賬簿電算化；
（四）進行成本計算電算化；
（五）編制會計報表電算化。
二、選擇計算機運行環(huán)境和會計軟件
計算機運行環(huán)境包括運行會計軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計算機、外圍設備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應用軟件和會計軟件開發(fā)工具等。
單位可以選購商品化會計軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會計軟件。
三、利用計算機及相應的會計軟件進行會計核算

（一）崗位設置
電算化會計崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案資料保管、軟件開發(fā)等。
（二）會計軟件的初始化
（三）會計軟件的運行
1．人機并行；
2．替代手工記賬；
3．會計軟件的日常運行。
四、電算化會計檔案的管理
（一）電算化會計檔案包括的內(nèi)容
1．由計算機打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料。
2．以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲的會計數(shù)據(jù)（會計憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù)）。
3．會計電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序。
（二）電算化會計檔案管理的安全和保密措施

第三章　資　　產(chǎn)

[基本要求]
（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算；
（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；
（三）掌握其他貨幣資金的核算；
（四）掌握應收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算；
（五）掌握應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算；
（六）掌握壞賬損失的核算；
（七）掌握存貨入賬價值的確定和存貨發(fā)出的計價方法；
（八）掌握原材料購入和發(fā)出的核算；
（九）掌握短期投資入賬價值的確定；
（十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算；
（十一）掌握長期債券投資的核算；
（十二）掌握長期股票投資的核算；
（十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法；
（十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算；
（十五）掌握無形資產(chǎn)的核算；
（十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；
（十七）熟悉存貨的分類；
（十八）熟悉存貨的清查；
（十九）熟悉其他投資的核算；
（二十）熟悉短期投資的概念和確認標準；
（二十一）熟悉長期投資與短期投資的區(qū)別以及長期投資的分類；
（二十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認標準；
（二十三）熟悉短期投資的期末計價。
[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　貨 幣 資 金

一、現(xiàn)金
1．現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容
（1）企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。
（2）開戶單位收入的現(xiàn)金應當于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應當事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行。
（3）收支的現(xiàn)金必須入賬；不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不得“公款私存”；不得設置“小金庫”等。
2．現(xiàn)金的核算
企業(yè)應當設置“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，每次辦理完收付款業(yè)務應當及時結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月度終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應當與“現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬款相符、賬賬相符。
3．現(xiàn)金清查
企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算；查明原因后，分別情況處理:
（1）屬于記賬差錯的，應當及時予以更正。
（2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑瑧浫?ldquo;其他應收款”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后記入“管理費用”科目。
（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，應記入“其他應付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準后，應記入“營業(yè)外收入”科目。
二、銀行存款
（一）銀行結(jié)算賬戶的管理
銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。
（二）銀行結(jié)算方式
票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。?
1．票據(jù)。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。
2．信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個人發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。?
3．結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。
（1）匯兌。，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。
（2）托收承付。，是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件及其他有效證件。
（3）委托收款。，是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。?
（三）銀行存款的核算?
企業(yè)應當設置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，以反映銀行存款的收付、結(jié)存情況。每日終了時，應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。
（四）銀行存款清查?
銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進行的核對。企業(yè)應當定期或不定期地進行銀行存款的清查。
發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。?

三、其他貨幣資金
（一）其他貨幣資金的內(nèi)容
其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。
1．外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
2．銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣。?
3．銀行本票存款。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
4．信用證保證金存款。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。?
5．信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信用等級分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準貸記卡。
6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。
（二）其他貨幣資金的核算
企業(yè)應當設置“其他貨幣資金”科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。
第二節(jié)　應收及預付款項
一、應收票據(jù)
應收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計息劃分，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。應收票據(jù)應當按面值計價，不帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值；帶息應收票據(jù)的到期價值為票據(jù)面值和票據(jù)利息之和。
企業(yè)應當設置“應收票據(jù)”科目，核算應收票據(jù)取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應收票據(jù)不得計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應將應收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。
二、應收賬款
應收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，由于因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務等，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。應收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位方墊付的包裝費、運雜費等。
在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關(guān)的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應按照扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認應收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應收賬款的入賬價值應當按總價法確認。
企業(yè)應設置“應收賬款”科目，核算應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，應收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
三、預付賬款
預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款應當按實際付出的金額入賬。預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接在“應付賬款”科目核算，但在編制“資產(chǎn)負債表”時，應當將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別反映。
企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。
四、其他應收款
其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應在“其他應收款”科目下設置“備用金”明細科目或者單獨設置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。

五、壞賬的核算
（一）壞賬損失的確認
1．壞賬的定義
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項，包括應收賬款和其他應收款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。
2．壞賬的確認條件
應收款項符合下列條件之一的，可以確認為壞賬:
（1）因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實不能收回；
（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；
（3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回；
（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。
（二）壞賬損失的核算
企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進行核算。企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，首先應按期估計壞賬損失。實務中按期估計壞賬損失的方法主要有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種。按照規(guī)定，
1．應收款項余額百分比法。是指根據(jù)會計期末應收賬款余額乘以估計壞賬率來估計壞賬損失的方法。
2．賬齡分析法。是指根據(jù)應收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。
在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收款項；如無法做到，則應按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。
3．銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。
4．個別認定法。是指根據(jù)單筆應收款項的可收回性估計壞賬損失的方法。
如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項有明顯差別，則可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。
計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應經(jīng)股東大會或董事會或類似機構(gòu)批準，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案外，還應在會計報表附注中予以說明。
采用“備抵法”核算壞賬損失時，通過“壞賬準備”科目核算，提取壞賬準備時應記入“管理費用———計提的壞賬準備”科目，實際發(fā)生壞賬損失時沖減已計提的壞賬準備。

第三節(jié)　存　　貨
一、存貨概述
（一）存貨的定義
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
（二）存貨的分類
1．按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為）原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
2．按存貨的存放地點分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。
（三）存貨的入賬價值實際成本的確定?
存貨應當以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1．存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。其中，采購價格是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購的費用是指采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。
2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。
3．存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。
存貨的來源不同，其實際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。
（四）存貨發(fā)出的計價方法
1．個別計價法。采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
2．先進先出法。它是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。
3．加權(quán)平均法。它是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
4．移動平均法。它是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
5．后進先出法。它是指假定后收進的存貨先發(fā)出，按最近收進存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實際成本的一種方法。
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。
1．毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
2．售價金額核算法。是指平時商品的購進、儲存、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。
二、原材料
原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。
原材料按實際成本計價核算時，使用的科目有“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”和“預付賬款”等。購入原材料時，由于采用的結(jié)算方式和采購地點不同，可能是付款與收到材料并驗收入庫同時完成，也可能二者在時間上不同步，核算時應當區(qū)分不同的情況進行處理。企業(yè)領(lǐng)用的材料，應當根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”登記總賬，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。
原材料按計劃成本計價核算時，材料的收發(fā)按計劃成本計價，原材料總賬和明細賬均按計劃成本登記，并設置“物資采購”科目核算；原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時，計算發(fā)出材料應負擔的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入有關(guān)的成本費用。
三、包裝物
包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。包裝物可以采用實際成本或計劃成本計價核算。采用計劃成本核算時，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分攤的成本差異通過“材料成本差異”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應當將其成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應當將其成本計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物，應當單獨反映其銷售收入和銷售成本。
四、低值易耗品
低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點：單位價值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可采用適當?shù)姆椒ㄟM行攤銷，攤銷的低值易耗品，應當按其用途計入有關(guān)的成本費用。
五、委托加工物資
委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應當包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費、支付的稅金等。
凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應負擔的增值稅可作為進項稅，不計入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資成本。
凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負擔的消費稅應計入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應將所負擔的消費稅先記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
六、庫存商品
庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
企業(yè)應設置“庫存商品”科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗收入庫時，應由“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；對外銷售庫存商品時，根據(jù)不同的銷售方式進行相應的賬務處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應按其成本轉(zhuǎn)賬。
七、存貨清查
為了加強存貨的管理，保護存貨的安全完整，企業(yè)應當定期或不定期地對存貨進行清查。存貨清查結(jié)束后，應當根據(jù)存貨盤點報告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為“待處理財產(chǎn)損溢”處理，并調(diào)整存貨的賬面價值；在報經(jīng)批準后，分別不同情況進行處理:
1．盤盈的存貨沖減管理費用；
2．盤虧及毀損的存貨，對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目；對于應當由保險公司或過失人支付的賠款，記入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。
企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中說明；其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
第四節(jié)　投　　資
一、短期投資
（一）短期投資的定義
短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。
短期投資應當符合以下兩個條件：
第一，在公開市場交易并且有明確市價；
第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。
（二）短期投資的核算
為了核算短期投資業(yè)務，企業(yè)應設置“短期投資”、“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”、“短期投資跌價準備”等科目。
1．短期投資入賬價值的確定
短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。
企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為短期投資成本入賬，但實際支付的價款中所包含的下列款項不構(gòu)成投資成本：
（1）短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這部分款項應作為應收股利處理。
（2）短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項應作為應收利息處理。
2．短期投資的會計處理
（1）企業(yè)取得短期投資。時，應按照初始投資成本確定入賬價值，記入“短期投資”科目。
（2）收取現(xiàn)金股利和利息。對于取得短期股票投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時實際支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應計入應收股利或應收利息，在實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息；對于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值。
（3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價款，先扣除短期投資賬面價值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應的跌價準備后的凈額），再扣除已計入應收項目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。
二、長期投資
（一）長期投資概述
長期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。
長期投資按照投資性質(zhì)可以分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可按照投資對象分為長期債券投資和其他債權(quán)投資。長期股權(quán)投資包括長期股票投資和其他股權(quán)投資。
（二）長期債券投資的核算
為了核算長期債券投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期債權(quán)投資”科目，并在該科目下設置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細科目，在“債券投資”明細科目下設置 “面值”、“溢折價”、“應計利息”三級明細科目進行核算。如果企業(yè)購入債券時發(fā)生的手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較大，還應設置“債券費用”三級明細科目進行核算。
長期債券投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長期債券投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本；如果金額較大，則應在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
（三）長期股權(quán)投資的核算
為了核算長期股權(quán)投資業(yè)務，企業(yè)應設置“長期股權(quán)投資”科目，并在該科目下設置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”明細科目。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應分別設置“投資成本”、 “損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”、“股權(quán)投資差額”等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。
1．長期股權(quán)投資入賬價值的確定
長期股權(quán)投資應以取得時的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為初始投資成本，實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
2．長期股權(quán)投資的會計核算方法
長期股權(quán)投資的會計核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。
通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應當采用權(quán)益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
3．長期股權(quán)投資核算的成本法
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長期股權(quán)票投資的賬面價值。 （2）股權(quán)持有期內(nèi)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時確認投資收益。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
4．長期股權(quán)投資處置的會計處理
處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)票投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。

第五節(jié)　固 定 資 產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念定義
固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的得有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。
（二）固定資產(chǎn)的分類
1．按經(jīng)濟用途分類，分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。
2．按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
3．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。
（三）固定資產(chǎn)取得時的入賬價值
（1）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、裝卸費、運輸費、安裝費、稅金和專業(yè)人員服務費等。
外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到的稅務機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。
如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。
（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。
（4）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，如果這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應將固定資產(chǎn)改建、擴建支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。
（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：
如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。
二、固定資產(chǎn)的核算
為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。企業(yè)如計提固定資產(chǎn)和在建工程減值準備，還應設置相應的科目進行核算。
（一）固定資產(chǎn)增加
1．外購固定資產(chǎn)。
（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的不需要安裝經(jīng)過建造過程即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。，應按實際支付的買價、增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”科目。
（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的入賬價值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2．自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。
自建固定資產(chǎn)應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式。
3．投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應按投資各方確認的價值，作為固定資產(chǎn)入賬價值。
（二）固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入成本費用，并從企業(yè)營業(yè)收入中得到補償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
1．影響折舊的因素
第一，固定資產(chǎn)原價。企業(yè)在具體計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為依據(jù)。
第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預計固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預計清理費用后的數(shù)額。
第三，固定資產(chǎn)的使用年限。
在確定固定資產(chǎn)使用年限時，主要應當考慮下列因素：
（1）該資產(chǎn)的預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化而產(chǎn)品過時等；
（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
2．計提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：
第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
第二，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。
3．折舊方法
（1）平均年限法