中級會計實務(wù)第二章存貸歷年試題解析一

　　【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅稅額為5 100元。該批A材料在運輸途中發(fā)生1%的合理損耗，實際驗收入庫990公斤;在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A材料的實際總成本為(　)元。(2004年)

　　A.29 700　B.29 997?C.30 300　D.35 400?

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫A材料的實際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不計入材料成本。運輸過程中的合理損耗構(gòu)成材料的入庫成本。所以該批入庫材料的實際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價加上入庫挑選整理費用。

　　【例題2】甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，售價總額為30萬元;本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元;本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為?(　)萬元。(2004年)

　　A.7　B.13?C.27　D.33?

　　【答案】B

　　【解析】在售價金額法核算存貨成本時，首先要計算存貨的進銷差價率。進銷差價率=〔(30-21)+(50-31)〕/(30+50)=35%。本月已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價=60×35%=21萬元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實際成本為21+31-39=13萬元。

　　【例題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅稅額為15.3萬元。該批原材料已加工完成并驗收入庫，其實際成本為( )萬元。(2005年)

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】實際成本=原材料180+加工費90=270(萬元)。支付的消費稅在用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，不計入加工物資的成本，而計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方。

　　【例題4】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項存貨于期末計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬元，320萬元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價格為200萬元，市場價格為190萬元;乙商品沒有簽訂銷售合同，市場價格為300萬元;銷售價格和市場價格均不含增值稅。該公司預(yù)計銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費用12萬元、15萬元，不考慮其他相關(guān)稅費;截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計提存貨跌價準備。2004年12月3l日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額為( )萬元。(2005年)

　　A.60 B.77 C.87 D.97

　　【答案】C

　　【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預(yù)計售價200―預(yù)計銷售費用12=188(萬元)，甲商品的成本為240萬元，故甲商品應(yīng)計提存貨跌價準備52萬元(240―188);

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預(yù)計售價300―預(yù)計銷售費用15=285(萬元)，乙商品的成本為320萬元，故乙商品應(yīng)計提存貨跌價準備35萬元(320―285);

　　甲、乙商品計提的存貨跌價準備總額=52+35=87(萬元)。

　　【例題5】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅稅額為1 020元;發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤( )元。(2006年)

　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

　　【答案】D

　　【解析】原材料實際單位成本=原材料成本÷入庫數(shù)量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。

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　　【例題6】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預(yù)計加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用11萬元，預(yù)計產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應(yīng)計提的存貨跌價準備為( )萬元。(2006年)

　　A.2 B.4 C.9 D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價50-將要發(fā)生的成本11-預(yù)計銷售費用6=33萬元;自制半成品成本35萬元，故應(yīng)計提存貨跌價準備2萬元(35-33)。

　　【例題7】下列會計處理，不正確的是( )。(2006年)

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

　　C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　【答案】C

　　【解析】以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備不沖減資產(chǎn)減值損失，而是按照債務(wù)重組規(guī)定處理。

　　【例題8】甲公司采用計劃成本進行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為200萬元，成本差異為超支4萬元;本月入庫材料計劃成本為800萬元，成本差異為節(jié)約12萬元;本月發(fā)出材料計劃成本為600萬元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實際成本為( )萬元。(2006年)

　　A.394 B.396.8 C.399 D.420

　　【答案】B

　　【解析】月末結(jié)存材料計劃成本=月初計劃成本200+本月入庫800-本月發(fā)出600=400萬元。

　　材料成本差異率=(4-12)÷(200+800)=-0.8%(節(jié)約)

　　月末結(jié)存材料實際成本=月末結(jié)存材料計劃成本-月末材料負擔的節(jié)約額=400-400×0.8%=396.8萬元。

　　【例題9】甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅稅額0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。(2007年)

　　A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68

　　【答案】A

　　【解析】在委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)情況下，支付給委托方的消費稅可以抵扣應(yīng)交消費稅;半成品入賬價值=140+4=144(萬元)。

　　借：委托加工物資 140

　　貸：原材料 140

　　借：委托加工物資 4

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 0.68

　　――應(yīng)交消費稅 16

　　貸：銀行存款 20.68

　　借：原材料 144

　　貸：委托加工物資 144

　　【例題10】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本;也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。( )(2007年)

　　【答案】√

　　【解析】按照準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本;也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。

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