08年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》練習(xí)題(16)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十六章 同步強(qiáng)化練習(xí)題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1．甲企業(yè)于2000年12月31日以20000元購入設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備使用年限為5年，殘值5 000元，采用年限平均法提取折舊。2004年6月30日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，決定自2004年7月1日起，將折舊方法改為年數(shù)總和法，并已履行相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)。甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備折舊方法變更的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)為(　　　)。

　?。痢⒆鳛闀?huì)計(jì)政策變更，并進(jìn)行追溯調(diào)整 Ｂ、作為會(huì)計(jì)政策變更，不進(jìn)行追溯調(diào)整

　?。谩⒆鳛闀?huì)計(jì)估計(jì)變更，并進(jìn)行追溯調(diào)整 Ｄ、作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不進(jìn)行追溯調(diào)整

　　2．某上市公司2003年2月1日發(fā)現(xiàn)，正在使用的甲設(shè)備技術(shù)革新和淘汰速度加快，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計(jì)折舊年限由原來的10年改為6年，當(dāng)時(shí)公司2002年的年報(bào)尚未報(bào)出。該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于

　　A．會(huì)計(jì)政策變更 B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更 C．前期差錯(cuò)更正 D．以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)

　　3．某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，使用少量的低值易耗品，并在領(lǐng)用時(shí)將其價(jià)值一次計(jì)入費(fèi)用。但該企業(yè)近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，所需的低值易耗品較多，且價(jià)值較大，企業(yè)決定將其攤銷方法改為分期攤銷法，但攤銷方法改變以后預(yù)計(jì)對(duì)損益的影響并不大。則該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法為(　　)。

　　A．作為會(huì)計(jì)政策變更 B．不作為會(huì)計(jì)政策變更

　　C．使用“以前年度損益調(diào)整”科目處理 D．使用“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目處理

　　4．某股份有限公司于2004年1月1日成立，所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，適用的所得稅稅率為33%，2004年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額150 000元。2004年，該公司實(shí)際發(fā)放工資總額超過計(jì)稅工資總額的部分為20 000元；2004年初開始提取折舊的管理用固定資產(chǎn)當(dāng)年折舊為50 000元，但按稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法則應(yīng)計(jì)提65 000元。2005年1月1日起，該公司為了提供更相關(guān)、更可靠的會(huì)計(jì)信息，決定將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。則此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)為(　　)元。

　　A、0　　　 B、4950 C、6600 D、11550

　　5．下列各項(xiàng)中，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容有(　　)。

　　A．會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)

　　C．非重大前期(北京安通學(xué)校提供)差錯(cuò)的更正方法 D．重大前期差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額

　　6. 在下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　　)。　

　　A．某一已使用機(jī)器設(shè)備的使用年限由6年改為4年

　　B．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的5％改為10％

　　C．某一固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由5年延長(zhǎng)至8年

　　D．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致原按成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1．某企業(yè)2003年6月5日發(fā)現(xiàn)2002年10月多計(jì)提折舊，且金額較大，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理中正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調(diào)整”科目作調(diào)整分錄 B．6月30日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)要調(diào)整

　　C．2003年度利潤(rùn)表的上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目要調(diào)整 D．2003年度利潤(rùn)分配表的上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目要調(diào)整

　　2．某企業(yè)為上市公司，成立于2001年。下列各項(xiàng)中，屬于其濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的內(nèi)容有

　　A．對(duì)購入的商標(biāo)權(quán)按20年攤銷 B．對(duì)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法

　　C．對(duì)壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算

　　D．對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造以后，根據(jù)實(shí)際情況延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命

　　3．某企業(yè)2003年3月5日（2002年年報(bào)尚未報(bào)出）發(fā)現(xiàn)2002年10月多計(jì)提折舊，且金額較大，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理中正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調(diào)整”科目作調(diào)整分錄 B．調(diào)整2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)

　　C．調(diào)整2002年度利潤(rùn)表的本年數(shù) D．調(diào)整2002年度利潤(rùn)分配表的本年數(shù)

　　4．乙公司2003年6月5日收到甲公司的退貨，該商品的銷售實(shí)現(xiàn)日為2002年11月5日，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理中不正確的做法有(　　)。

　　A．使用“以前年度損益調(diào)整”科目作調(diào)整分錄 B．調(diào)整2003年6月資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

　　C．調(diào)整2003年度利潤(rùn)表的上年數(shù) D．調(diào)整2003年度利潤(rùn)分配表的上年數(shù)

　　5．除法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策外，企業(yè)有時(shí)也可以變更有關(guān)會(huì)計(jì)政策，但必須(　　)。

　　A．圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo) B．有充分、合理的證據(jù)表明其政策變更的合理性

　　C．由股東大會(huì)等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)會(huì)計(jì)政策的變更

　　D．說明政策變更后能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由

　　6．下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(　　)?！?/P>

　　A．變更無形資產(chǎn)的攤銷年限 B．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

　　C．因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限 D．降低壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例

　　三、判斷題

　　1．在壞賬損失采用備抵法核算的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改為賬齡分析法或其他合理的方法，或者由賬齡分析法或其他合理的方法改為應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，一般應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更來處理。(　　)

　　2．會(huì)計(jì)政策在具體使用中可以有不同的選擇，選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮重要性和謹(jǐn)慎性兩個(gè)方面，所選會(huì)計(jì)政策不得超出國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策范圍。(　　)

　　3．會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，無論采用追溯調(diào)整法還是未來適用法，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。(　　)

　　4．累計(jì)影響數(shù)實(shí)際是對(duì)以前年度累計(jì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)，或是對(duì)會(huì)計(jì)政策變更年度期初留存收益的影響數(shù)。

　　5．當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以處理。(　　)

　　6．除法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會(huì)計(jì)政策。(　　)

　　7．企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)屬于以前年度的重大前期差錯(cuò)，只需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，無須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(　　)

　　8．企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大前期差錯(cuò)，按重大前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理

　　9．將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。

　　四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

　　甲公司2005年初開始對(duì)某銷售部門用固定資產(chǎn)提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為200萬元，折舊期為5年（稅務(wù)的攤銷口徑為10年），假定無殘值。2005年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為132萬元，2007年1月1日甲公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將以前的所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。假定會(huì)計(jì)與稅法的收支差異僅限于此固定資產(chǎn)的折舊標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅率為33%，盈余公積的提取比例為凈利潤(rùn)的10%，其中法定盈余公積為凈利潤(rùn)的10%。

　　根據(jù)以上資料，作出甲公司的賬務(wù)處理并調(diào)整如下報(bào)表

　　表1

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　2007年12月31日

　　表2

　　利潤(rùn)表

　　2007年

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　2007年度

強(qiáng)化練習(xí)題參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1．【答案】D

　　【解析】根據(jù)財(cái)政部《問題解答（四）》的規(guī)定（本規(guī)定2004年5月28日發(fā)布），該問題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

　　2．【答案】B

　　【解析】折舊年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，如果賴以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或取得了新的信息等，可以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。

　　3．【答案】B

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)損益的影響不大，因而屬于不重要的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。

　　4．【答案】B

　　【解析】2004年，按應(yīng)付稅款法下確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（150 000+20 000-15 000）×33%=51 150（元），而按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法法追溯時(shí)，應(yīng)當(dāng)追溯確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4950（=150 000×33%），并相應(yīng)(北京安通學(xué)校提供)地調(diào)增所得稅費(fèi)用4950元，進(jìn)而造成凈利潤(rùn)調(diào)減4950元，也就調(diào)減了2005年的年初留存收益4 950元。

　　5．【答案】C

　　【解析】根據(jù)我國相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述A、B、D均應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

　　6．【答案】D

　　【解析】A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，只有D屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1．【答案】A、B、C、D

　　【解析】上述內(nèi)容由于是6月份發(fā)現(xiàn)的（已經(jīng)過了年報(bào)對(duì)外報(bào)出的最后時(shí)間4月30日）以前年度前期差錯(cuò)，所以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)無關(guān)，又由于金額較大，故不能作為發(fā)現(xiàn)本期事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，否則，會(huì)導(dǎo)致對(duì)本期相關(guān)會(huì)計(jì)信息的誤解，只有調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的年初數(shù)和上年數(shù)的相關(guān)項(xiàng)目才是正確的。

　　2．【答案】A、B、C

　　【解析】A為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，因?yàn)樯虡?biāo)權(quán)的法定有效期才10年；B和C均為濫用會(huì)計(jì)政策，因?yàn)槌杀九c市價(jià)孰低法和直接轉(zhuǎn)銷法均超出了不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；D正確，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　3．【答案】A、B、C、D

　　【解析】上述內(nèi)容屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。

　　4．【答案】A、B、C、D

　　【解析】已確認(rèn)過收入的商品退貨，一般直接沖減發(fā)生當(dāng)月的收入和成本，不再追溯調(diào)整。

　　5．【答案】B、C、D

　　【解析】這是財(cái)政部在《問題解答（一）》中的規(guī)定，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)履行有關(guān)程序并注意有關(guān)問題。否則，即為濫用會(huì)計(jì)政策變更。

　　6. 【答案】A、D

　　【解析】發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法屬于會(huì)計(jì)政策的變更；因固定資產(chǎn)擴(kuò)建而重新確定其預(yù)計(jì)可使用年限，相當(dāng)于對(duì)新固定資產(chǎn)確定其預(yù)計(jì)使用年限，不能屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　三、判斷題

　　1．【答案】×

　　【解析】一般應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。這是因?yàn)闊o論采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均具有一定的估計(jì)成分，計(jì)提數(shù)并非為實(shí)際損失數(shù)。

　　2．【答案】×

　　【解析】選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，除了考慮上述兩個(gè)方面外，還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)重于形式這個(gè)方面。

　　3．【答案】×

　　【解析】未來適用法下，并不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。

　　4．【答案】√

　　【解析】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不包括分配的利潤(rùn)或股利。因此，對(duì)以前年度累計(jì)凈利潤(rùn)的影響數(shù)，就是對(duì)變更年度期初留存收益的影響數(shù)。

　　5．【答案】√

　　【解析】根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以處理。這種規(guī)定主要是處于簡(jiǎn)化核算的考慮。

　　6．【答案】×

　　【解析】如果由于計(jì)價(jià)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，企業(yè)可以改變會(huì)計(jì)政策，但需履行有關(guān)程序。

　　7．【答案】×

　　【解析】根據(jù)我國有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述內(nèi)容應(yīng)當(dāng)披露。

　　8．【答案】√

　　【解析】濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)按重大前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。

　　9.【答案】×

　　【解析】考核會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容。對(duì)本質(zhì)不同的交易或事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，經(jīng)營租賃和融資租賃具有的本質(zhì)就不同。

　　四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

　　【答案與解析】

　　1．首先計(jì)算2007年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　?、?005年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝200-200/5＝160（萬元）；

　?、?005年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為132萬元，所以期末提取了28萬元的減值準(zhǔn)備；

　?、?006年的折舊額＝132/4＝33（萬元）；

　?、?006年末的賬面價(jià)值＝132-33＝99（萬元），即2007年初該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為99萬元。

　　2.再計(jì)算該固定資產(chǎn)在2007年初的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　該固定資產(chǎn)2007年初的計(jì)稅基礎(chǔ)＝200-200÷10×2＝160（萬元）；

　　3.由于2007年初固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以此差異應(yīng)界定為可抵扣暫時(shí)性差異，此時(shí)點(diǎn)的差異額61萬元（＝160-99），對(duì)應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為20.13萬元（＝61×33%）。

　　4．應(yīng)作如下追溯分錄

　　借遞延所得稅資產(chǎn)20.13

　　貸利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)20.13

　　借利潤(rùn)分配??未分配利潤(rùn)2.013（＝20.13×10%）

　　貸盈余公積??法定盈余公積2.013

　　5.報(bào)表修正如下

　　表1

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　2007年12月31日

　　表2

　　利潤(rùn)表

　　2007年

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　2007年度