會計行業(yè):走出股權(quán)出資的會計和稅收誤區(qū)


股權(quán)出資,作為一種重要的投資方式,本身就有很復(fù)雜的專業(yè)構(gòu)成;公司法的修改,會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同和接軌,特別是我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級以及經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)換。
我國以企業(yè)所得稅法為代表的新一輪稅收法律制度的優(yōu)化和調(diào)整,使得稅收政策和規(guī)定更加完善,但確實存在著新老規(guī)定的接軌和銜接問題,也存在著對新投資方式的規(guī)范和調(diào)整的問題。
股權(quán)出資作為一項新的投資方式,與既有的投資制度有待銜接,相關(guān)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域還留有制度誤區(qū)。
第一,國家稅務(wù)總局2011年34號公告規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。其與發(fā)生吸收合并或者新設(shè)合并,與股權(quán)或資產(chǎn)的收購存在特殊性稅務(wù)處理的59號文可以虧損遞延的規(guī)定存在沖突,相關(guān)解釋尚未出臺。
第二,目標(biāo)公司的盈余公積和未分配利潤,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中不可以稅前扣除,但在換股的過程中是否可以稅前扣除,換股或股權(quán)出資是否等于股權(quán)轉(zhuǎn)讓,目前尚無定論。
第三,股權(quán)出資中相關(guān)股權(quán)投資初始成本的確定,如何處理其與相關(guān)計稅基礎(chǔ)確定間的關(guān)系,也還沒有規(guī)定。
為此,應(yīng)對股權(quán)出資的置換模式和合并模式的會計處理和稅務(wù)處理分別明確相應(yīng)的會計和稅收政策。同時,將相關(guān)稅收政策的完善與股權(quán)出資中的驗資政策規(guī)定和工商部門的登記確認(rèn)一致起來,避免前后沖突導(dǎo)致資本金足額和充分認(rèn)定上的不確定。
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