中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬練習(xí)題：第十五章所得稅

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、某公司2007年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅稅法，自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元;(2)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入40萬(wàn)元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。該公司2007年度利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.323.2

　　B.343.2

　　C.333.2

　　D.363.2

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：本題考核所得稅費(fèi)用的計(jì)算。應(yīng)交所得稅=(1 000+80-40)×33%=343.2(萬(wàn)元)。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)，同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用貸方。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)計(jì)入資本公積借方。所以2007年度利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用=343.2-20=323.2(萬(wàn)元)。

　　2、某企業(yè)2011年度的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，其中包括本年收到的國(guó)庫(kù)券利息收入10萬(wàn)元;全年實(shí)發(fā)工資為350萬(wàn)元，假設(shè)均為合理的職工薪酬，企業(yè)所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，國(guó)庫(kù)券利息收入免稅，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前扣除。不考慮其他因素，則該企業(yè)2011年所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.340

　　B.247.5

　　C.252.5

　　D.162.5

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：國(guó)庫(kù)券利息收入免稅，應(yīng)納稅調(diào)減;企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬可在稅前全額扣除，不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，2011年的所得稅費(fèi)用=(1 000-10)×25%=247.5(萬(wàn)元)。

　　3、2010年5月6日，A公司以銀行存款5 000萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)，當(dāng)日B公司存貨的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬(wàn)元;其他應(yīng)付款的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 200萬(wàn)元。假定合并前A公司和B公司屬于非同一控制下的兩家公司，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，所得稅稅率為25%，則A公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)分別為( 　)萬(wàn)元。

　　A.0，800

　　B.150，825

　　C.150，800

　　D.25，775

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：存貨的賬面價(jià)值=1 600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150(萬(wàn)元);

　　其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值=500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=500×25%=125(萬(wàn)元);

　　因此考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=4 200+125-150=4 175(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 000-4 175=825(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率計(jì)量

　　B.產(chǎn)生暫時(shí)性差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，并將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用

　　D.遞延所得稅，均是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異引起的

　　【正確答案】：BCD

　　【答案解析】：選項(xiàng)B，不是所有的暫時(shí)性差異都要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C，影響數(shù)也有可能是計(jì)入變化當(dāng)期的所有者權(quán)益;選項(xiàng)D，有些特殊項(xiàng)目確認(rèn)的遞延所得稅(如未彌補(bǔ)虧損)并不是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差引起的。

　　2、下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　D.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即賬面價(jià)值減去在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　【正確答案】：AD

　　三、判斷題

　　1、所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，不需要在報(bào)表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。(　　)

　　Y.對(duì)

　　N.錯(cuò)

　　【正確答案】：N

　　【答案解析】：所得稅費(fèi)用在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還需要在報(bào)表附注中披露與所得稅相關(guān)的信息。

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