2013年中級會計職稱《中級會計實務》測試題(五)

　　綜合分析題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2009年進行了一系列投資和資本運作。

　　(1)甲公司于2009年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：

　　①以丙公司2009年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權作為支付對價。

　?、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權平均股價每股15.40元為基礎計算確定。

　?、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐丙公司的董事會成員，由甲公司對丙公司董事會進行改組。

　　(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　?、俳?jīng)評估確定，丙公司可辨認凈資產(chǎn)于2009年3月1日的公允價值為19250萬元。

　?、诮?jīng)相關部門批準，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股

　　的8.33%。

　　2009年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16.60元。

　?、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費200萬元;對丙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用12萬元。相關款項已通過銀行存款支付。

　?、芗坠居?009年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。

　　丙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　?、?009年5月31E1，以2009年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：

　　資產(chǎn)負債表

　　編制單位：丙公司2009年5月31目單位：萬元

　　(3)2009年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30%的股權。支付價款500萬元，取得投資時丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為1840萬元。取得該項股權后，甲公司在丁公司董事會中派有1名成員。參與丁公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2009年7月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丁公司，售價為136萬元，成本為104萬元。至2009年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷售。

　　丁公司2009年度實現(xiàn)凈利潤320萬元，其中1～3月份實現(xiàn)凈利潤40萬元，4-12月份實現(xiàn)凈利潤280萬元。

　　(4)其他有關資料如下：

　　①交易前甲公司與上述各公司不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。

　?、诓豢紤]增值稅及其他影響事項;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化;預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　?、跘公司對出售丙公司股權選擇采用免稅處理。丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。

　　④除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　?、菁坠緮M長期持有丙公司和丁公司的股權，沒有計劃出售。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：

　　①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本和合并日;說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。

　　②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本和購買日;計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計人當期損益的金額。

　　(2)計算甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益(假定在調整丁公司凈利潤時不考慮所得稅影響)。

　　(3)編制資產(chǎn)負債表日甲公司編制合并財務報表時針對丁公司的相關調整分錄。

　　【正確答案】

　　(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　　②甲公司對丙公司長期股權投資的成本=16.60×1000=16600(萬元)

　?、圪徺I日為2009年5月31日，因為當日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理股權登記手續(xù)。

　　④因購買日被合并方資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額而確認的遞延所得稅負債=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25%

　　=1800(萬元)

　　合并商譽=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80%

　　=2040(萬元)

　　(2)初始投資時，支付價款500萬元小于應享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額552萬元(1840×30%)的差額52萬元(552-500)應計入營業(yè)外收入。

　　取得投資后，被投資方實現(xiàn)的凈利潤為280萬元，期間發(fā)生一筆順流交易，所以調整后的凈利潤=280-(136-104)=248(萬元)

　　所以，甲公司應確認的投資收益=248×30%=74.4(萬元)

　　綜上，甲公司個別財務報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益

　　=52+74.4=126.4(萬元)

　　(3)借：營業(yè)收入40.8(136×30%)

　　貸：營業(yè)成本31.2(104×30%)

　　投資收益9.6

　　2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。南方公司在編制2009年度財務報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進行減值測試。南方公司有關資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關資料。

　?、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2009年12月31日，該辦公樓的賬面價值為2000萬元。甲車間僅擁有一套A設備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2009年12月31日，A設備的賬面價值為1200萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2009年12月31日，B、C設備的賬面價值分別為2100萬元和2700萬元。

　　(室)2009年12月31日，辦公樓如以當前狀態(tài)對外出售，估計售價為1980萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用20萬元。A、B、C設備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　?、坜k公樓、A、B、C設備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2009年12月31E1，乙車間的B、C設備在預計使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658萬元;甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5538萬元;管理總部、甲車間、乙車間整體的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。

　?、芗俣ㄟM行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進行合理分攤。

　　(2)商譽減值測試相關資料

　　2008年12月31日，南方公司以銀行存款4200萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當E1，北方公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為4000萬元;南方公司在合并財務報表層面確認的商譽為1000萬元。

　　2009年12月31日，南方公司對北方公司投資的賬面價值仍為4200萬元，在活躍市場中的報價為4080萬元，預計處置費用為20萬元;南方公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5400萬元，北方公司可收回金額為5100萬元。

　　南方公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　?、賹⒐芾砜偛空J定為一個資產(chǎn)組;

　　②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)確定可收回金額

　?、俟芾砜偛康目墒栈亟痤~為1960萬元;

　　②對子公司北方公司投資的可收回金額為4080萬元。

　　(3)計量資產(chǎn)減值損失

　?、俟芾砜偛康臏p值損失金額為50萬元;

　?、诩总囬gA設備的減值損失金額為30萬元;

　?、垡臆囬g的減值損失金額為120萬元;

　　④乙車間8設備的減值損失金額為52.5萬元;

　?、菀臆囬gC設備的減值損失金額為52.5萬元;

　　⑥南方公司個別資產(chǎn)負債表中，對北方公司長期股權投資減值損失的金額為120萬元;

　?、吣戏焦竞喜①Y產(chǎn)負債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額為1000萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷南方公司對上述資產(chǎn)減值的會計處理是否正確(分別注明該事項及其會計處理的序號);如不正確，請說明正確的會計處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【正確答案】

　　(1)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認定

　　會計處理①將管理總部認定為一個資產(chǎn)組的處理不正確。因為管理總部不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認定為一個資產(chǎn)組。

　　會計處理②將甲、乙車間認定為一個資產(chǎn)組組合的處理不正確。甲、乙車間組成的生產(chǎn)線構成完整的產(chǎn)銷單元，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應認定為一個資產(chǎn)組，而非資產(chǎn)組組合。

　　南方公司正確的會計處理是：將甲、乙車間組成的生產(chǎn)線認定為一個資產(chǎn)組;管理總部、甲、乙認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)可收回金額的確定

　　會計處理①正確。

　　會計處理②不正確。對子公司北方公司股權投資的可收回金額=公允價值4080-處置費用20=4060(萬元)。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的計量

　　會計處理①～⑥均不正確。

　　①管理總部的減值損失金額為40萬元，資產(chǎn)組組合應確認的減值損失=資產(chǎn)組組合的賬面價值(2000+1200+2100+2700)一資產(chǎn)組組合的可收回金額7800=200(萬元);按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應分攤的減值金額=200×(2000/8000)=50(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=1980-20=1960(萬元)，辦公樓分攤減值損失后其賬面價值不應低于1960萬元，所以辦公樓只能分攤減值損失40(2000-1960)萬元。甲、乙車間組成的資產(chǎn)組分攤減值損失160(200-40)萬元。

　　②～③，甲車間A設備的減值損失金額為32[160×(1200/6000)]萬元，乙車間應計提的減值損失為128(160×4800/6000)萬元。因為分攤減值損失后，乙車間的賬面價值4672萬元(2100+2700―128)大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4658萬元，不涉及二次分攤的問題。

　?、堋荩臆囬gB設備的減值損失金額為56(128×2100/4800)萬元，C設備的減值損失金額為72(128×2700/4800)萬元。

　?、迣Ρ狈焦鹃L期股權投資應確認的減值損失金額為140萬元[賬面價值4200-可收回金額(4080-20)]。

　?、咛幚碚_。

　　北方公司經(jīng)過調整后的賬面價值(包括商譽)=5400+1000/80%=6650(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為5100萬元，共發(fā)生減值損失1550萬元，先沖減商譽1250萬元(1000/80%)，合并報表上應該確認商譽減值損失1000(1250×80%)萬元。