2017中級審計師考試《財務審計》考點應收款項和其他賬戶審計

　　【摘要】環(huán)球網校編輯為考生整理“2017中級審計師考試《財務審計》考點應收款項和其他賬戶審計”的新聞，為考生發(fā)布審計師考試的相關知識點，希望大家認真學習，預祝各位都能順利通過考試。2017中級審計師考試《財務審計》考點應收款項和其他賬戶審計的具體內容如下：

　　應收款項和其他賬戶審計

　　一、應收賬款的審查(P236)

　　1.取得應收賬款明細表

　　(1)審計人員應首先要求被審計單位財會部門編制應收賬款明細表。

　　明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內容。

　　(2)審計人員應對明細表總數進行驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　2.運用分析方法進行審查(P237)

　　(1)分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產的百分比、應收賬款賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比;

　　(2)將本期應收賬款的余額與上年度相比，了解其變動趨勢;

　　(3)將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年該比率比較;

　　(4)將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較。

　　3.函證應收賬款(P237)

　　(1)函證目的

　　函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　(2)函證的范圍和對象

　　金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。

　　如果內部控制有缺陷，以前函證發(fā)現重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數量。

　　(3)函證方式

　?、倏隙ㄊ交蚍Q積極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列示的金額是否正確;

　?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證

　　向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。

　　在審計工作中，兩種方式可以結合使用。

　?、墼诓捎每隙ㄊ胶C方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調查.如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的。也應作進一步調查。

　?、墚攲徲嬋藛T收到所有調查回函后.應編制應收賬款調查匯總表。將表中數字與應收賬款明細賬、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。

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　　【例題10·多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應收賬款債務人進行肯定式函證，可以證實的內容有：

　　A.應收賬款債務人是否存在

　　B.應收賬款業(yè)務內部控制是否健全

　　C.應收賬款余額是否正確

　　D.應收賬款在財務報表附注中的披露是否恰當

　　E.應收賬款收賬政策是否合理

　　【答案】AC

　　【解析】函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

　　(4)不宜函證----采取替代程序

　　對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜發(fā)函詢證的，也可以采取其他驗證方式。如審查合同、定貨單、貨運單據、銷貨發(fā)票以及其他單據，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

　　(5)函證過程的控制

　　向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　【例題11·單選題】在審查應收賬款過程中，控制函證過程的人員應是：

　　A.財務主管

　　B.出納人員

　　C.審計人員

　　D.銷售人員

　　【答案】C

　　【解析】向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

　　4.分析詢證函及應收賬款余額(P238)

　　(1)函證回函認可函證金額

　　函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的。將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。

　　(2) 函證回函認可的金額與函證金額有差異

　　函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明產生差異的原因。

　　產生差異的原因：

　?、?由于購銷雙方登記入賬的時間不同。

　　其表現形式：

　　一是詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款;

　　二是詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物;

　　三是債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到;

　　四是債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

　　審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄。查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

　?、谝环交螂p方記賬錯誤

　　審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發(fā)票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

　?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/p>

　　被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應收賬款以達到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。

　　審計人員應核實銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實。

　　【例題12·多選題】應收賬款函證回函確認的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

　　A.購銷雙方登記入賬的時間不同

　　B.一方或雙方記賬錯誤

　　C.被審計單位弄虛作假

　　D.函證方式不恰當

　　E.購銷雙方存在爭議

　　【答案】ABCE

　　【解析】產生差異的原因可能有三種情況：①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。

　　(3)二次函證

　　二次函證的情況：

　　①賬款已還，不愿再回復

　　審計人員要核查決算日后一至兩個月的現金日記賬與銀行存款日記賬，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應收賬款的行為。

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