現(xiàn)代成本管理及其動向分析（三）
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6.成本責任(CostResponsibility)。
將企業(yè)的整體成本目標分解為不同層次的子目標，分配給各責任中心，責任中心應對其可控成本負責，這樣不僅能協(xié)調(diào)各責任中心的目標與企業(yè)總體目標的一致性，而且能發(fā)揮各責任中心的成本潛力，實現(xiàn)企業(yè)總體目標成本。
7.成本分析(CostAnalysis)。
所謂成本分析，即是揭示成本差異，分析差異原因。這里的差異分析是指將企業(yè)實際發(fā)生的成本分別與企業(yè)的目標成本、同行業(yè)平均成本以及國外同類企業(yè)的成本比較，將差異發(fā)生的原因作為決策的依據(jù)，從而更有效地管理和控制成本，改進決策，提高企業(yè)效益。所以這種分析，是與改善決策密切相關的。
8.成本反饋(Cost Feedback)。
成本反饋是成本用于企業(yè)決策管理的直接體現(xiàn)。成本分析的結(jié)果，可用以改善決策，而企業(yè)決策實施后，其效果能由年終成本分析反映出來，并可再用以改進決策。
以上構(gòu)成了成本管理的八個要素，是現(xiàn)代成本管理理論的基本內(nèi)容。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，理論與實踐相結(jié)合，靈活運用，以有效地降低成本，提高企業(yè)競爭地位，并在競爭中獲勝。
三、現(xiàn)代成本管理的動向分析
由于社會經(jīng)濟的發(fā)展以及計算機技術的飛速進步，現(xiàn)代化企業(yè)已把電子計算機技術廣泛用于企業(yè)生產(chǎn)及管理，形成計算機集成制造系統(tǒng)(Computer Integrated Manufac-turing System―CIMS)。這是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的一個主導方向。
計算機集成制造系統(tǒng)是由各計算機功能軟件集合成的一個整體系統(tǒng)，包括計算機輔助設計(CAI))、計算機輔助制造(CAM)、計算機輔助測試(CAT)、彈性制造系統(tǒng)(FMS)和管理信息系統(tǒng)(MIS)等各個系統(tǒng)“集合成一個系統(tǒng)”，把“人”、“設備”、“信息”匯成一個協(xié)同的整體，以實現(xiàn)生產(chǎn)自動化、彈性化，達到高效率、高質(zhì)量、低成本和靈活生產(chǎn)的目的。其特點是：
(1)生產(chǎn)彈性化適應了市場消費的個體化。CIMS中彈性制造系統(tǒng)(FMS)主要包括機械彈性、產(chǎn)品彈性、工程彈性、作業(yè)彈性、產(chǎn)量彈性和擴大規(guī)模彈性。
(2)企業(yè)中對信息系統(tǒng)的要求更高，信息傳遞的及時性、準確性以及信息的快速處理，都將是管理信息系統(tǒng)(MIS)的基本要求。
(3)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需重新設計。CIMS使企業(yè)生產(chǎn)高度自動化，企業(yè)大量需求的是高層次的、多才能的人才;企業(yè)的生產(chǎn)管理組織也要重組，改變以往的部門組織，而以作業(yè)組(Work Team)為中心組織。
計算機集成制造系統(tǒng)的發(fā)展，成本管理將會受到?jīng)_擊。這主要體現(xiàn)在：
(1)成本結(jié)構(gòu)會有所變化。成本通常由三部分構(gòu)成，即直接材料、直接人工和制造費用。CIMS的實施，成本的構(gòu)成比例將會發(fā)生變化。因為生產(chǎn)系統(tǒng)以計算機為主進行控制和操作，直接人工成本比例必然下降;同時，因CIMS下的設備投資擴大，導致折舊費也增加，因而制造費用比例會上升。另外，企業(yè)中研究開發(fā)費用開支會有大幅度的增加。
(2)成本控制方法發(fā)生變化。其一是成本控制中心由各責任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組;其二是由于生產(chǎn)批量變小，難以確定標準成本，因而失去了由標準成本差異控制成本的效果;其三是ABC成本計算法的普及應用，所謂ABC(Activity BasedCosting―一作業(yè)成本計算法)，是將作業(yè)組的工作作為成本計算基礎，這個基礎是對不同作業(yè)組所發(fā)生的費用及成本，采用不同的成本動因(CostDriver)來分配費用、計算成本;其四是CIMS下有條件采用適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)，這樣就可有效地降低存貨，減少儲存費用。
應該指出，CIMS在我國普遍推行尚有一定困難。這是因為這一系統(tǒng)下，需用設備的投資較大，對大多數(shù)企業(yè)來說、全面更新設備尚有一個較長的過程;同時CIMS的應用需有高技術的人員進行操作，因而工作人員的素質(zhì)有待提高;此外，我國人口眾多，實行CIMS后要削減大量工作人員，這就會涉及到職工的就業(yè)問題。雖然CIMS的實行有種種困難，但是它是我國企業(yè)生產(chǎn)和管理的發(fā)展方向，因而建立現(xiàn)代成本管理理論以適應CIMS的需要、是勢在必行的，是有其現(xiàn)實意義的。
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