主要稅種稅收政策對(duì)投資項(xiàng)目的影響

更新時(shí)間：2013-03-14 14:58:19 來(lái)源：|0

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　　主要稅種稅收政策對(duì)投資項(xiàng)目的影響

　　一、商品課稅及其特點(diǎn)

　　商品課稅是所有以商品為征稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)商品的課稅，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。

　　(一)增值稅

　　增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。是最主要來(lái)源，其收入居各稅之首。

　　1.增值稅類(lèi)型

　　根據(jù)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅被分為三種類(lèi)型：

　　(1)消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中將外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款全部扣除。大部分實(shí)行增值稅的國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅。我國(guó)2009年開(kāi)始由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

　　(2)收入型增值稅。其特點(diǎn)是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，從計(jì)稅依據(jù)中扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的折舊部分。從整個(gè)社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱(chēng)收入型增值稅。

　　(3)生產(chǎn)型增值稅。其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)值。課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和，從整個(gè)社會(huì)看，與國(guó)民生產(chǎn)總值一致，故稱(chēng)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是一種不徹底的增值稅。

　　2.稅率

　　1)納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，出下面2)、3)外，均執(zhí)行17%稅率。

　　2)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油;自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　3)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

　　3、應(yīng)納稅額的計(jì)算。

　　1)納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　4、下列項(xiàng)目免征增值稅:

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書(shū);

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品;

　　(7)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。

　　除規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　(二)消費(fèi)稅

　　1、征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾、珠寶、玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車(chē)、游艇等14類(lèi)稅目。

　　2、消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3、應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

　　實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

　　4、納稅環(huán)節(jié)

　　消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)分為三種情況：

　　(1)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)者銷(xiāo)售時(shí)納稅

　　(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)。由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

　　(3)零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。

　　(三)營(yíng)業(yè)稅

　　1、營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，稅額不受成本高低影響。

　　2、稅率：交通、運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%;金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5%;娛樂(lè)業(yè)5%-20%

　　3、下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：

　　(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

　　(2)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);

　　(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(4)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

　　(5)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

　　(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入;

　　(7)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　除前款規(guī)定外，營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

　　二、所得稅

　　所得課稅是對(duì)所有以所得為課稅對(duì)象的稅種的總稱(chēng)。所得課稅的主要稅種有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

　　(一)企業(yè)所得稅

　　1.納稅人

　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

　　本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　2、一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。

　　3、應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　(1)不征稅收入：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(2)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(3)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

　　1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

　　4)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　4、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

　　5、稅收優(yōu)惠：

　　(1)免稅收入：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。);在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立結(jié)構(gòu)、成所得非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　(2)免征、減征企業(yè)所得稅的：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得;企業(yè)從事規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得;從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得;符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　(3)小型微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)，民族自治地方企業(yè)的優(yōu)惠

　　1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　3)民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　4)企業(yè)的開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加以扣除。

　　5)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　6)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　7)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

　　8)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

　　(二)個(gè)人所得稅

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

　　個(gè)人所得稅分別不同所得項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

　　三、其他稅收

　　(一)資源稅

　　資源稅是以自然資源為課稅對(duì)象征收的一種稅。目前我國(guó)開(kāi)征的資源稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的。

　　(二)土地增值稅

　　土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人多征收的一種稅。

　　1.計(jì)稅依據(jù)

　　土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。

　　2.稅率

　　土地增值稅采用四級(jí)超額累進(jìn)稅率。其中，最低稅率為30%，最高稅率為60%。

　　(三)房地產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　(四)關(guān)稅

　　關(guān)稅是指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅。

　　(五)國(guó)際稅收

　　國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)