2018年初級會計職稱《初級會計實務》預習知識點：利潤

　　利潤

　　一、利潤的構(gòu)成(環(huán)球網(wǎng)校提供利潤)

　　(1)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。

　　(2)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(3)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　二、營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)確認的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得

　　主要包括非流動資產(chǎn)處置利得(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置利得)、政府補助、盤盈利得(僅限于無法查明原因的現(xiàn)金盤盈)、捐贈利得、債務重組利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　三、營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失

　　主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失(非正常原因造成的盤虧)、公益性捐贈支出、債務重組損失、罰款支出非常損失等。

　　四、所得稅費用的核算

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅(費用)

　　(1)當期所得稅的計算

　　當期所得稅即為本期應交所得稅。

　　當期所得稅=應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額)×企業(yè)所得稅稅率

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如國債利息收入、前五年內(nèi)的未彌補虧損等。

　　職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的扣除限額：工資的14%、2%、2.5%。

　　業(yè)務招待費：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　廣告費和業(yè)務宣傳費：銷售(營業(yè))收入的15%以內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(2)遞延所得稅(費用)的計算

　　遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　遞延所得稅(費用)=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)，計入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負數(shù)，計入貸方。

　　遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額

　　遞延所得稅負債發(fā)生額為正數(shù)，計入貸方。遞延所得稅負債發(fā)生額為負數(shù)，計入借方。

　　借：所得稅費用

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　遞延所得稅負債

　　借：本年利潤

　　貸：所得稅費用

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　　五、結(jié)賬的方法

　　表結(jié)法和賬結(jié)法

　　(1)表結(jié)法：月末，損益科目不轉(zhuǎn)本年利潤，年末，損益科目轉(zhuǎn)入本年利潤

　　(2)賬結(jié)法：月末，損益科目轉(zhuǎn)本年利潤。

　　六、政府補助

　　(1)政府補助的主要形式

　　政府補助主要形式有：財政撥款、財政貼息、稅收返還(先征后返，即征即退)。

　　不屬于政府補助的有：增值稅出口退稅。稅收優(yōu)惠中的直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式(不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助)。政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府豁免的負債。

　　(2)與資產(chǎn)相關的政府補助

　　與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)(按資產(chǎn)的使用年限，隨資產(chǎn)折舊的同時)平均分配，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　相關資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益(營業(yè)外收入)。

　　遞延收益分配的起點是：相關資產(chǎn)可供使用時，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點，終點資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

　?、偃〉谜a助時

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　②每期攤銷時

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)與收益相關的政府補助

　?、儆糜谘a償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　?、谟糜谘a償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益(營業(yè)外收入)。

　　【注意】在項目中間取得與收益相關的政府補助，視為補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益。

　　(4)與資產(chǎn)和收益均相關的政府補助

　　企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分分別進行會計處理。如不能區(qū)分，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助。

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