2019年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)精講：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

知識(shí)點(diǎn)精講：發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如果采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法

假設(shè)：實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致

計(jì)算方法：

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)流與實(shí)務(wù)流相符，計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：存貨收發(fā)頻繁時(shí)，工作量大。

適用范圍:一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進(jìn)先出法

是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種實(shí)務(wù)流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元;9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元;9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元;9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為(　)元。(2010年)

A.145000 B.150000 C.153000 D.155000

【答案】C

【解析】9月份發(fā)出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。

【問】9月底期末庫(kù)存存貨成本為多少?

期末庫(kù)存存貨成本=50×310+400×290=131500(元)

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

【例題·判斷題】在市場(chǎng)物價(jià)持續(xù)上升，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致背離近期市場(chǎng)價(jià)格，從而低估資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的價(jià)值和利潤(rùn)表中當(dāng)期利潤(rùn)。(　)(2015年)

【答案】×

【解析】此時(shí)會(huì)高估期末資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”和利潤(rùn)表中的當(dāng)期利潤(rùn)。

3.月末一次加權(quán)平均法

存貨單位成本=[月初庫(kù)存存貨成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]÷(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或者=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本

【例1-28】甲公司2x12年5月D商品的收入、發(fā)出及購(gòu)進(jìn)單位成本如下表所示。采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出D商品成本和期末結(jié)存成本。

假設(shè)甲公司采用月末一次加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：

5月份D商品平均單位成本

=(期初存貨結(jié)存金額+本期購(gòu)入存貨金額)÷(期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購(gòu)入存貨數(shù)量)

=(150×10+100×12+200×14+100×15)÷(150+100+200+100)≈12.727(元)

5月份D商品的發(fā)出成本=400×12.727=5 090.8(元)

5月份D商品的期末結(jié)存成本=[150×10+(100×12+200×14+100×15)]-5 090.8=7 000-5 090.8=1 909.2(元)或=150×12.727=1 909.05(元)

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

存貨單位成本=(原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)÷(原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

【例1-29】承【例1-26】，假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算存貨，則5月份D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表1—5所示。從表1—5中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠谥械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元。各平均成本計(jì)算如下：

5月5日購(gòu)入存貨后的平均單位成本=(150×10+100×12)÷(150+100)=10.8(元)

5月16日購(gòu)入存貨后的平均單位成本=(50×10.8+200×14)÷(50+200)=13.36(元)

5月23日購(gòu)入存貨后的平均單位成本=(150×13.36+100×15)÷(150+100)=14.016(元)

優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)加權(quán)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。

缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有(　)。(2012年)

A.先進(jìn)先出法

B.移動(dòng)加權(quán)平均法

C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，不是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。

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