2019年初級會計實務知識點精講：存貨

知識點精講：存貨

(一)存貨的內容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

【提示1】企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品。

【提示2】包裝物和低值易耗品構成了周轉材料。

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購成本，

(1)包括購買價款，相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本費用。

【提示1】相關稅費包括進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額。

【提示2】小規(guī)模納稅人購進貨物進項稅額不能抵扣。

【提示3】如果能夠抵扣，借記應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，以示抵扣;若不能抵扣，則計入存貨成本。

①一般納稅人B

【結論】一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣，不得抵扣。

②小規(guī)模納稅人B

【結論】小規(guī)模納稅人進項稅額不得抵扣。

【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是(　)。(2011年)

A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅不計入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入存貨成本。

(2)其他可計入成本的費用包括采購過程中的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等。

【例題·多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有(　)。(2014年)

A.企業(yè)進口原材料交納的進口關稅

B.企業(yè)商務用車交納的車船稅

C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅

D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅

【答案】AC

【解析】企業(yè)進口原材料交納的關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確;企業(yè)商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤;小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確;企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費用，選項D錯誤。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(　)萬元。(2007年)

A.27 B.29 C.29.25 D.31.25

【答案】A

【解析】該批材料的采購成本=25+2=27(萬元)。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(含增值稅)50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤( )元。

A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

【答案】D

【解析】該批材料入庫的實際單位成本=材料入庫的成本/材料入庫的實際入庫數量=(2 060×50+3 500+620)/(2 060-60)=53.56(元/公斤)。

(3)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本。

也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

2.存貨的加工成本

直接人工和制造費用。

3.存貨的其他成本

企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費應計入存貨成本。

【關鍵點】下列費用不得計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益(營業(yè)外支出)。

(2)企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益。

【例題·多選題】下列各項中，屬于材料采購成本的有(　)。(2015年)

A.材料采購運輸途中發(fā)生的合理損耗 B.材料入庫前的挑選整理費用

C.購買材料的價款 D.購入材料的運雜費

【答案】ABCD

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