2019年初級會計實務知識點精講：交易性金融資產的處置

知識點精講：交易性金融資產的處置

企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入公允價值變動損益的該金融資產的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。

會計處理：

借：其他貨幣資金等

貸：交易性金融資產——成本

公允價值變動(可能在借方)

投資收益(差額也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【提示】出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，是為了保證持有全過程的損益全部反映到“投資收益”中。

【例題·計算題】

20×7年5月13日,甲公司支付價款105萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股,每股價格10.5元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元。6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元;7月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.3元，8月3日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。8月15日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。

甲公司的賬務處理如下：

① 5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產——成本 100

應收股利 5

投資收益 10

貸：其他貨幣資金——存出投資款 115

② 5月20日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 5

貸：應收股利 5

③ 6月30日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產——公允價值變動 30

貸：公允價值變動損益 30

④ 7月31日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應收股利 3

貸：投資收益 3

⑤ 8月3日，甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金——存出投資款 3

貸：應收股利 3

⑥ 8月15日，乙公司股票全部售出：

借：其他貨幣資金——存出投資款 150

貸：交易性金融資產——成本 100

公允價值變動 30

投資收益 20

借：公允價值變動損益 30

貸：投資收益 30

【提示1】經過浮盈(或浮虧)科目轉入“投資收益”，使得“投資收益”總額=-10+3+20+30=43(萬元)，真正反映了企業(yè)持有交易性金融資產全過程的全部損益，這也是投資收益的真正含義所在。

形式上，我們可以看到，投資收益總額=各個時點損益科目合計數(shù)，所以投資收益能反映企業(yè)持有交易性金融資產過程中的全部損益，即企業(yè)由于持有這項資產賺的錢。企業(yè)到底賺了多少錢?除了將投資收益相加外，還可以用現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出計算，即150+5+3-115=43(萬元)。

【提示2】處置時點的投資收益=20+30=50(萬元)

【提示3】由于處置交易性金融資產，對當期利潤的影響=處置時點損益科目相加=20+30-30=20(萬元)

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