2019年初級會計職稱《經濟法基礎》講義：消費稅

講義：消費稅

消費稅的征稅范圍

【解釋1】自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車消費稅;取消汽車輪胎稅目;取消車用含鉛汽油消費稅;取消酒精消費稅。自2015年2月1日起，對電池、涂料征收消費稅。2016年教材據此對該考點進行了重大調整。

【解釋2】只有特定的商品(15類)才征收消費稅，具體包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

1.煙

卷煙、雪茄煙和煙絲均屬于該稅目的征稅范圍。

2.酒

(1)本稅目的征收范圍包括白酒(包括糧食白酒和薯類白酒)、黃酒、啤酒、和其他酒(果木酒、藥酒等)。

(2)對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。

(3)調味料酒不征消費稅。

【解釋】目前對“酒精”不征消費稅。

3.化妝品

(1)本稅目的征收范圍包括美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

(2)舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

【解釋】普通護膚護發(fā)品不征消費稅。

4.貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征收范圍包括金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各類珠寶玉石。

5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。

6.成品油

本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子稅目。

【解釋】目前對“車用含鉛汽油”不征消費稅。

7.摩托車

8.小汽車

(1)電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征收消費稅。

(2)對于企業(yè)購進貨車或者廂式貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車，不征收消費稅。(2015年判斷題)

9.高爾夫球及球具

本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

10.高檔手表

高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。

11.游艇

12.木制一次性筷子

13.實木地板

14.涂料

15.電池

(1)本稅目的征稅范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

(2)對無汞原電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池、金屬氫化物鎳蓄電池免征消費稅。

(3)2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅;自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%的稅率征收消費稅。

消費稅的納稅環(huán)節(jié)

1.生產環(huán)節(jié)

(1)納稅人生產的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅。

(2)納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的(用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)，視同銷售，在移送使用時納稅。

2.委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費稅的納稅義務人，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.進口環(huán)節(jié)

進口應稅消費品，應繳納關稅、進口消費稅和進口增值稅。

4.零售環(huán)節(jié)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

【解釋】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石，仍在生產環(huán)節(jié)(或者進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié))征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。

【案例】(1)甲商場銷售“金銀首飾”時應繳納增值稅和消費稅;(2)甲商場銷售“珠寶首飾”時應繳納增值稅，但無需繳納消費稅;(3)甲商場采取“以舊換新”方式銷售“金銀首飾”時，應按其“實際收取”的不含增值稅的價款計算繳納增值稅和消費稅。

5.批發(fā)環(huán)節(jié)

只有“卷煙”在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅。

【解釋1】自2015年5月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。(2016年新增)

【解釋2】納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務的，應當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征“批發(fā)環(huán)節(jié)“消費稅。(2016年新增)

【解釋3】只有“卷煙”在“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征消費稅，不包括白酒、煙絲等等。

【解釋4】只有“卷煙”在生產環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費稅，在零售環(huán)節(jié)肯定不征收消費稅。

【解釋5】在“零售環(huán)節(jié)”征收一次消費稅的僅限于“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”，在生產環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)不能再征收消費稅。

【解釋6】除“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”和“卷煙”之外，其他應稅消費品只能在“生產環(huán)節(jié)或者委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)”征收一次消費稅，在“批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)”肯定不征收消費稅。

消費稅的稅率

1.消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

(1)多數(shù)稅目適用比例稅率;(從價計征)

(2)成品油稅目和啤酒、黃酒適用定額稅率;(從量計征)

(3)卷煙和白酒同時適用比例稅率和定額稅率，即復合稅率。

2.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，“從高”適用稅率。

消費稅的計算(從價定率征收)

1.銷售額是否含增值稅

實行從價定率征收的應稅消費品，一般情況下，消費稅(價內稅)和增值稅(價外稅)的計稅依據是一致的，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

2.價外費用

(1)實行從價定率征收的應稅消費品，其銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用(包括但不限于手續(xù)費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、優(yōu)質費、儲備費等)。

(2)白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.包裝物押金(2013年單選題、2014年多選題)

(1)如果包裝物不作價隨同應稅消費品銷售，而是收取押金，此項押金一般不征稅。

【解釋】如果包裝物連同應稅消費品一并銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率計算繳納消費稅。

【案例】甲公司(增值稅一般納稅人)2015年4月取得一筆煙絲的逾期包裝物押金收入10萬元，煙絲適用的消費稅稅率為30%：(1)應納增值稅=10÷(1+17%)×17%=1.45(萬元);(2)應納消費稅=10÷(1+17%)×30%=2.56(萬元)。

(3)對酒類生產企業(yè)銷售酒類產品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還也不管會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額，征收消費稅。

【解釋】啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，包裝物押金不征收消費稅。

4.非獨立核算門市部

納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按門市部“對外銷售額或者銷售數(shù)量”征收消費稅。

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