2013年初級會計(jì)職稱考試《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

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　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失(不包括因“不可抗力”造成的損失，不可抗力造成損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)。

　　3.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋1】外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，不視同銷售，因此沒有銷項(xiàng)稅額，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣(否則相當(dāng)于退稅)。自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋2】外購貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，由于免征增值稅項(xiàng)目不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

　　4.納稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　【解釋1】納稅人“自用” 的應(yīng)征消費(fèi)稅摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;如果摩托車、汽車、游艇是納稅人的貨物(而不是固定資產(chǎn))，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　【解釋2】應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車僅包括小汽車，不包括貨車、大客車等。

　　【解釋3】自2009年1月1日起，納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)符合抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額依然不能抵扣。

　　5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【解釋】貨物本身的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，其相應(yīng)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　6.納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　7.一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　8.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，并且用于可以抵扣用途的，可以將專用發(fā)票上填寫的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

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