2013年初級會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考點解析：扣減進項稅額

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　　扣減進項稅額(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　1.應當扣減進項稅額的情形

　?、龠M貨退出或折讓

　　一般納稅人因購進貨物退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　②已抵扣的進項稅額改變用途

　　已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，如果事后改變用途，用于非增值稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期外購項目的實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　2.需要扣減的進項稅額如何確定?

　　(1)直接計算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，當月通過稅務機關(guān)認證并抵扣了進項稅額。5月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于自己辦公室裝修，甲企業(yè)5月份應當轉(zhuǎn)出的進項稅額=100×50%×17%=8.5(萬元)。

　　(2)還原計算

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份因管理不善丟失一批以往購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品(已抵扣進項稅)，賬面成本為87萬元，甲企業(yè)8月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應當轉(zhuǎn)出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

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