2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》考前串講：應付及預收款項

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　　一、應付票據(jù)

　　應付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出已承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　(一)不帶息應付票據(jù)

　　考點一、增加和減少的核算

　　【例題-增加】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算。2013年2月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價款為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已入庫。開出并承兌一張不帶息銀行承兌匯票，面值為58 500元、期限5個月，支付銀行承兌匯票手續(xù)費29.25元。(教材是計劃成本)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　8 500

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 58 500

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　29.25 (并非計入材料采購成本)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 29.25

　　【例題-減少】2013年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期，面值58 500元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。

　　借：應付票據(jù)　　　 58 500

　　貸：銀行存款　　　 58 500

　　考點二、票據(jù)到期，無力支付票款

　　【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。

　　借：應付票據(jù) 　　　58 500

　　貸：短期借款　　　 58 500

　　【例題】甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。

　　借：應付票據(jù)　　 58 500

　　貸：應付賬款　　　 58 500

　　(二)帶息商業(yè)匯票核算

　　【例題】2013年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值480 000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率為6%，期限為3個月。

　　借：應付賬款――H公司　 480 000

　　貸：應付票據(jù)　　　　　　 480 000

　　提示：不管商業(yè)匯票是否帶息，均按面值記入應付票據(jù)賬戶。

　　【例題】3月31日，乙企業(yè)計算帶息應付票據(jù)利息。

　　借：財務費用　　 2 400 (480 000元×6%÷l2)

　　貸：應付利息　　 2 400

　　乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。

　　【例題】6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。

　　借：應付票據(jù)　　　 480 000

　　應付利息　　　　 7 200

　　貸：銀行存款　　　 487 200

　　無力付款：

　　借：應付票據(jù)　　　 480 000

　　應付利息　　　　 7 200

　　貸：應付賬款　　　　 487 200

　　二、應付賬款

　　指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。(應付的貨款+增值稅+銷售方代墊的運費)

　　考點一、附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應付賬款核算

　　【例題?單選題】A企業(yè)于2012年6月12日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為 3 000萬元，增值稅稅額為510萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月21日付清貨款。A企業(yè)購買產(chǎn)品時該應付賬款的入賬價值為(　)萬元。

　　A.3 450

　　B.3 000

　　C.2 940

　　D.3 510

　　【正確答案】D

　　【答案解析】現(xiàn)金折扣不影響應付賬款的入賬價值。

　　【例題】2013年5月20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來供電部門收費單據(jù)，支付電費38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計算，本月應付電費38 400元，其中生產(chǎn)車間電費25600元，行政管理部門電費12800元，款項尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(增值稅)(教材變化)。

　　(1)支付時

　　借：應付賬款　　　 38 000

　　貸：銀行存款　　　 38 000

　　(2)月末分配外購電費

　　借：制造費用　　 25 600

　　管理費用　　 12 800

　　貸：應付賬款　　 38 400

　　考點二、轉(zhuǎn)銷應付賬款

　　轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款)，應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

　　【例題】2012年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應付賬款4 000元為無法支付的款項，應予轉(zhuǎn)銷。

　　借：應付賬款 　　　　4 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　4 000

　　三、應付利息

　　核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息。

　　四、預收賬款

　　預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款形成的負債不是以貨幣支付，而是以貨物清償。

　　考點一、設(shè)置預收賬款賬戶的核算

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000元，應交增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應當向甲公司預付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。

　　2009年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款60 000元并存入銀行;

　　6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。

　　(1)預收貨款

　　借：銀行存款　　　　 60 000

　　貸：預收賬款　　　　 60 000

　　(2)發(fā)出貨物

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　 117 000(按貨款全額沖減)

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17 000

　　(3)補收貨款

　　借：銀行存款　　 57 000

　　貸：預收賬款　　 57 000

　　考點二、不設(shè)預收賬款賬戶時的核算

　　預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預收賬款”科目，其所發(fā)生的預收貨款，可通過“應收賬款”科目核算。

　　---預收貨款時，是應收賬款的事前減少

　　(1)預收貨款

　　借：銀行存款　　 60 000

　　貸：應收賬款　　 60 000

　　(2)發(fā)出貨物

　　借：應收賬款　　 117 000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 100 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17 000

　　(3)補收貨款

　　借：銀行存款　　 57 000

　　貸：應收賬款　　 57 000

2013年會計職稱考試評分原則

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