2018年初級(jí)審計(jì)師專業(yè)相關(guān)知識(shí)第三部分第八章第二節(jié)

《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第八章 收入、費(fèi)用及利潤(rùn)

第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成

知識(shí)點(diǎn)一、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本

(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的核算

1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

(1)一般銷售確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)記錄：

借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等科目

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)賒銷方式，存在現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法核算收入，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

(3)銷貨退回，應(yīng)退還貨款沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅金

(4)銷售折讓，會(huì)計(jì)分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款等科目

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

3、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

(1)其他業(yè)務(wù)收入的核算

借：銀行存款

其他應(yīng)收款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(2)其他業(yè)務(wù)成本的核算

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料/銀行存款/累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

應(yīng)付職工薪酬等

期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

知識(shí)點(diǎn)二、營(yíng)業(yè)稅金及附加

包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等

知識(shí)點(diǎn)三、期間費(fèi)用

(一)管理費(fèi)用(范圍略)

借：管理費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

(二)銷售費(fèi)用(范圍略)

借：銷售費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用(范圍略)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

應(yīng)收賬款

未確認(rèn)融資費(fèi)用等

發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益和現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

應(yīng)付賬款等

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末，應(yīng)將“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

知識(shí)點(diǎn)四、資產(chǎn)減值損失

1、企業(yè)發(fā)生減值損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備科目

2、相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值恢復(fù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：

借：各項(xiàng)減值準(zhǔn)備科目

貸：資產(chǎn)減值損失

知識(shí)點(diǎn)五、公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益

1、公允價(jià)值變動(dòng)損益

根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，借記或貸記資產(chǎn)科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

2、投資收益

企業(yè)取得投資收益時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“投資收益”，發(fā)生投資損失時(shí)，作相反的賬務(wù)處理。

期末，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。

知識(shí)點(diǎn)六、營(yíng)業(yè)外收支

1、營(yíng)業(yè)外收入

是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

2、營(yíng)業(yè)外支出

是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

知識(shí)點(diǎn)七、本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

1、期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

投資收益/公允價(jià)值變動(dòng)損益

營(yíng)業(yè)外收入等科目

貸：本年利潤(rùn)

2、期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用損失

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/營(yíng)業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用/資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出/所得稅費(fèi)用等科目

3、年終，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)記入“利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)”

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)