2019年注冊會計師《稅法》考點(22)：境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

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境外所得已納稅額抵免范圍及抵免方法

一、抵免范圍及方法

1.抵免范圍

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

【解釋】境外應(yīng)稅所得包括境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.抵免方法：直接抵免、間接抵免

二、直接抵免

1.含義：境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免。

2.適用范圍：

(1)境外營業(yè)利潤所得繳納的所得稅——總公司與分公司之間;

(2)來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預提所得稅。

3.計算應(yīng)用：第九章“企業(yè)所得稅法”已講

三、間接抵免

1.含義：境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應(yīng)納稅額中抵免。

2.適用范圍：居民企業(yè)從其符合規(guī)定“持股條件”的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得——即跨國母子公司之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

3.計算應(yīng)用——難點在于股息還原

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。

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