2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(37)：審計(jì)證據(jù)的含義

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審計(jì)證據(jù)的含義

(一)審計(jì)證據(jù)的定義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。

(二)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)

審計(jì)證據(jù)的“所有信息”包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息(傳統(tǒng)意義上的審計(jì)證據(jù))和其他信息(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則框架下審計(jì)證據(jù)拓展內(nèi)容)

【解讀】構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息是審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

1. 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息(傳統(tǒng)意義上的審計(jì)證據(jù))

(1)依據(jù)會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。

(2)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，這里的“錯(cuò)報(bào)”主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會(huì)計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里。

2. 其他信息(風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則框架下審計(jì)證據(jù)拓展內(nèi)容)

(1)會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

(2)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別、評(píng)估以獲取“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時(shí)以獲取“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)、控制測(cè)試以獲取“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”。

3. 兩類(lèi)審計(jì)證據(jù)缺一不可

財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說(shuō)：

(1)如果沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯(cuò)報(bào)”在哪里)。

(2)如果沒(méi)有其他信息，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(強(qiáng)調(diào)如何識(shí)別“錯(cuò)報(bào)”)。

(3)只有將財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)(強(qiáng)調(diào)合理保證審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求)。

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