2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)完成審計工作

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一、單項選擇題

1.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的是(　)。

A.書面聲明的日期不得晚于審計報告日

B.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日

C.書面聲明的日期可以早于審計報告日

D.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天

2.下列關(guān)于評價審計中重大發(fā)現(xiàn)的說法中，不正確的是(　)。

A.注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的

B.如果在審計完成階段修訂后的重要性水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在計劃階段確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)重新評估已經(jīng)獲得的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

C.如果審計項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計項目組應(yīng)當(dāng)遵循項目質(zhì)量復(fù)核人員的意見予以妥善處理

D.在審計完成階段，項目合伙人和審計項目組應(yīng)考慮涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項的披露

3.下列有關(guān)管理層的書面聲明的說法中，正確的是(　)。

A.書面聲明通常也可以包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄

B.書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，特別是針對管理層的判斷或意圖等事項，故其本身可以為所涉及的財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計師也可以在審計過程中獲取其他有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見，也不能簽署審計報告

4.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的是(　)。

A.書面聲明包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄

B.針對某些特定事項，書面聲明本身即可提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.在管理層簽署書面聲明前，注冊會計師不能發(fā)表審計意見

D.管理層拒絕提供針對其責(zé)任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無法表示意見

5.如果管理層不提供要求的書面聲明，且注冊會計師對其誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師做法正確的是(　)。

A.出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

B.出具保留意見審計報告

C.出具否定意見審計報告

D.出具無法表示意見的審計報告

6.下列有關(guān)期后事項審計的說法中，錯誤的是(　)。

A.期后事項，是指財務(wù)報表日至審計報告報出日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告報出日后知悉的事實

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

D.注冊會計師無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項的審計責(zé)任

7.在助理人員發(fā)表對評價錯報的看法中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是(　)。

A.如果某一單項錯報重大，可以與其他錯報抵銷處理

B.如果某一單項錯報重大，不太可能被其他錯報抵銷處理

C.如果某項分類錯報對財務(wù)報表以及關(guān)鍵比率不產(chǎn)生影響，可認(rèn)為該錯報不重大

D.某一項錯報金額較小但違反監(jiān)管要求，注冊會計師應(yīng)將其評估為重大錯報

8.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是(　)。

A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期(但不得在審計報告日前)，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

B.如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的

C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)該合理信賴獲取的其他審計證據(jù)

D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師在出具審計報告時應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表保留意見

9.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的說法中，不正確的是(　)。

A.審計工作底稿的復(fù)核包括項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核兩個層次

B.對一些較為復(fù)雜、審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復(fù)核

C.項目組內(nèi)部復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)

D.在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人?yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告

10.下列有關(guān)審計工作底稿復(fù)核的表述中正確的是(　)。

A.對審計工作底稿的復(fù)核可分為兩個層次，包括項目組內(nèi)部復(fù)核和項目合伙人的質(zhì)量控制復(fù)核

B.項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告后六十天完成

C.審計項目經(jīng)理對審計工作底稿的復(fù)核是最詳細(xì)的復(fù)核

D.獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核可減輕項目組的責(zé)任，消除妨礙注冊會計師判斷的偏見

11.下列關(guān)于第一時段期后事項的說法中，不正確的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)主動識別第一時段期后事項

B.財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項

C.注冊會計師應(yīng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項

D.針對第一時段期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近資產(chǎn)負(fù)債表日越好

二、多項選擇題

12.下列有關(guān)書面聲明的說法中不正確的有(　)。

A.如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要，而注冊會計師已經(jīng)從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明，那么這些書面聲明本身可以為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

C.如果某項書面聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為書面聲明不可靠

D.注冊會計師和管理層可能認(rèn)可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明。更新后的書面聲明無需提及以前期間所作的聲明

13.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的有(　)。

A.書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息

B.董事會會議紀(jì)要可以作為書面聲明

C.如果注冊會計師獲取不到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以將獲取的管理層聲明書作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

D.書面聲明要涵蓋審計報告中提及的所有期間

14.針對發(fā)生在財務(wù)報表報出日后的期后調(diào)整事項，注冊會計師已經(jīng)知悉，同時管理層已經(jīng)修改了財務(wù)報表，則下列注冊會計師的行動恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.實施必要的審計程序，比如復(fù)核會計處理或披露事項

B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況

C.因為財務(wù)報表已經(jīng)修改，注冊會計師無須進(jìn)行處理

D.延伸實施審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告

15.下列關(guān)于書面聲明的形式的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師

B.書面聲明應(yīng)當(dāng)指明所針對的財務(wù)報表和期間

C.管理層向注冊會計師提供的工作條件是審計業(yè)務(wù)約定書中約定的事項，不包括在書面聲明中

D.書面聲明中包括確認(rèn)已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響本公司的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

16.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位對本期財務(wù)報表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整的期后事項有(　)。

A.被審計單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日前被起訴，法院于財務(wù)報表日后判決被審計單位應(yīng)賠償對方損失

B.財務(wù)報表日后不久的銷售情況顯示庫存商品在財務(wù)報表日已發(fā)生了減值

C.財務(wù)報表日后發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲產(chǎn)品倉庫燒毀

D.財務(wù)報表日后企業(yè)合并

17.在確定審計報告日時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取的審計證據(jù)有(　)。

A.構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成

B.被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)

C.財務(wù)報表中已經(jīng)不存在錯報

D.審計工作底稿已經(jīng)歸檔完成

18.針對第二時段期后事項，如果需要修改財務(wù)報表但管理層不接受調(diào)整意見且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出

B.視影響程度發(fā)表非無保留意見的審計報告

C.在審計報告中增加其他事項段對該事項予以說明

D.如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告

19.關(guān)于注冊會計師在財務(wù)報表審計中對期后事項的責(zé)任，下列說法中正確的有(　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

B.在審計報告日后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

C.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

D.在審計報告日后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項，確定財務(wù)報表是否需要修改，如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】書面聲明的日期不得晚于審計報告日，在財務(wù)報表報出日之前。

2.【正確答案】C

【答案解析】如果審計項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間存在意見分歧，審計項目組應(yīng)當(dāng)遵循事務(wù)所的政策和程序予以妥善處理。

3.【正確答案】D

【答案解析】書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項A錯誤;盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項B錯誤;如果未從管理層獲取其確認(rèn)已履行責(zé)任的書面聲明，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責(zé)任的其他審計證據(jù)是不充分的，選項C錯誤。

4.【正確答案】C

【答案解析】選項A，書面聲明不包括財務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄;選項B，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但書面聲明本身不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);選項D，管理層拒絕提供針對其責(zé)任的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

5.【正確答案】D

【答案解析】管理層不提供要求的書面聲明，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。

6.【正確答案】A

【答案解析】期后事項，是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實，所以選項A錯誤。

7.【正確答案】A

【答案解析】如果注冊會計師認(rèn)為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷，選項A不正確。

8.【正確答案】B

【答案解析】選項A，書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，且書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間;選項B正確，這是因為，僅憑其他審計證據(jù)不能判斷管理層是否在認(rèn)可并理解其責(zé)任的基礎(chǔ)上，編制和列報財務(wù)報表并向注冊會計師提供了相關(guān)信息;選項C，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題，而不是直接信賴其他審計證據(jù);選項D，注冊會計師應(yīng)該發(fā)表無法表示意見，而不是保留意見。

9.【正確答案】C

【答案解析】項目合伙人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項A不正確，對審計工作底稿的復(fù)核可分為項目組內(nèi)部復(fù)核和獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核兩個層次，項目組內(nèi)部復(fù)核又分為審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復(fù)核和項目合伙人的復(fù)核兩個層次;選項B不正確，項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程;選項D不正確，獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕項目組的責(zé)任。

11.【正確答案】D

【答案解析】通常情況下，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，越接近審計報告日，也就意味著離財務(wù)報表日越遠(yuǎn)，被審計單位這段時間內(nèi)累積的對財務(wù)報表日已經(jīng)存在的情況提供的進(jìn)一步證據(jù)就越多，越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。

二、多項選擇題

12.【正確答案】ACD

【答案解析】盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，選項A不正確;因為此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這一情況，不能直接認(rèn)定書面聲明不可靠，選項C不正確;更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化(如有)，選項D不正確。

13.【正確答案】AD

【答案解析】選項B，書面聲明是管理層為確認(rèn)某些事項或支持其他審計證據(jù)而向注冊會計師提供的書面陳述，應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊會計師，董事會會議紀(jì)要不屬于書面聲明;選項C，管理層的書面聲明需要其他證據(jù)的佐證，盡管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務(wù)報表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

14.【正確答案】ABD

【答案解析】財務(wù)報表報出日后，注冊會計師知悉某事實，若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，且管理層同意修改財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)該采取以下措施：(1)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施審計程序;(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解了這一情況;(3)延伸審計程序，并對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告;(4)在特殊情況下，修改審計報告或提供新的審計報告。

15.【正確答案】ABD

【答案解析】書面聲明中包括管理層向注冊會計師提供的工作條件。

16.【正確答案】AB

【答案解析】選項CD都是發(fā)生在財務(wù)報表日后，只需要提請披露。

17.【正確答案】AB

【答案解析】C選項，即使在審計報告日時，財務(wù)報表中也仍然可能存在錯報。這種錯報可能不重大，不需要調(diào)整，或者是注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的情況。D選項，審計工作底稿的歸檔是在審計報告日之后。

18.【正確答案】AD

【答案解析】如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而沒有修改，并且審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務(wù)報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務(wù)報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

19.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。

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