2020年注冊會計師《審計》提高練習審計報告

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一、單項選擇題

1.下列情形中，可能作為關鍵審計事項在審計報告中溝通的是(　)。

A.公開披露某事項可能妨礙相關機構對某項違法行為或疑似違法行為的調查

B.導致非無保留意見的事項

C.被審計單位運用持續(xù)經營假設適當但存在重大不確定性，且財務報表對此已作出充分披露

D.被認為具有高度估計不確定性的會計估計

2.下列情況中不屬于審計范圍受到限制的情況是(　)。

A.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤

B.被審計單位的會計記錄已被損壞

C.注冊會計師由于應收賬款函證時間過長，決定不進行函證

D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤

3.下列關于在審計報告中溝通關鍵審計事項的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師擬從與治理層溝通過的事項中選擇對當期財務報表影響最大的事項作為關鍵審計事項

B.為便于財務報表預期使用者理解全部關鍵審計事項，注冊會計師應當在審計報告中逐項描述每一關鍵審計事項

C.考慮到審計過程中對重要性的運用較多地涉及重大審計判斷，注冊會計師擬將對重要性的運用作為關鍵審計事項之一

D.由于審計項目組在評價甲公司與持續(xù)經營相關的重大不確定性方面耗費的審計資源最多，注冊會計師擬在關鍵審計事項部分溝通與持續(xù)經營相關的重大不確定性

4.審計意見段出現下述措辭，其中用在因無法獲取充分、適當的審計證據而發(fā)表的保留意見中恰當的是(　)。

A.除……可能產生的影響外

B.除……所述事項產生的影響外

C.由于上述措辭

D.受……影響

5.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具的審計意見類型是(　)。

A.無保留意見或否定意見

B.否定意見或無法表示意見

C.保留意見或否定意見

D.保留意見或無法表示意見

6.下列有關關鍵審計事項的表述中不正確的是(　)。

A.審計準則要求注冊會計師在上市實體整套通用目的財務報表審計報告中增加關鍵審計事項部分，用于溝通關鍵審計事項

B.溝通關鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關性和有用性

C.溝通關鍵審計事項能夠為財務報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務報表中涉及重大管理層判斷的領域

D.關鍵審計事項不屬于與治理層溝通中的事項

7.下列關于比較財務報表的說法中，不正確的是(　)。

A.比較財務報表屬于比較信息

B.比較財務報表是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金額和相關披露

C.對比較財務報表發(fā)表的審計意見僅提及本期

D.比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的詳細程度相似

8.注冊會計師在進行比較報表審計時，上期報表未經審計，則下列說法不正確的是(　)。

A.注冊會計師應在其他事項段中說明比較財務報表未經審計

B.如果說明財務報表未經審計并不減輕注冊會計師獲取期初余額充分適當審計證據的責任

C.注冊會計師可以不確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任

D.比較報表審計與對應數據在上期報表未經審計的情況下的要求基本相同

9.如果上期導致非無保留意見的未解決事項對對應數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當(　)。

A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所以注冊會計師不用予以關注

B.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響

C.對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據

D.在審計報告中增加強調事項段說明這一情況

10.下列關于審計報告特征的說法中，錯誤的是(　)。

A.審計報告是注冊會計師根據審計準則規(guī)定出具的

B.審計報告需要在執(zhí)行審計工作的基礎上出具

C.注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書的責任

D.審計報告可以是電子形式的

二、多項選擇題

1.比較信息包括對應數據和比較財務報表，下列關于比較信息的敘述正確的有(　)。

A.財務報表中列報的比較信息的性質取決于適用的財務報告框架的要求

B.如果財務報表中包括對應數據，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

C.如果財務報表中包括比較財務報表，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期

D.如果對應數據不存在重大錯報，則審計意見不應提及對應數據

2.下列事項中，可以在關鍵審計事項部分進行描述的有(　)。

A.導致發(fā)表非無保留意見的事項

B.與財務報表中涉及具有高度不確定性的會計估計相關的重大審計判斷

C.識別出的特別風險

D.導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性

3.下列情形中，屬于可能需要在審計報告中增加強調事項段的情形有(　)。

A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性

B.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

C.與使用者理解審計工作相關的情形

D.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

4.注冊會計師在進行審計時遇到了以下的情況，其中，注冊會計師不會增加強調事項段的有(　)。

A.在審計報告日后，注冊會計師發(fā)現新的錯報，管理層對財務報表進行了修改

B.被審計單位持續(xù)經營能力存在不確定性，但是已進行了充分的披露

C.被審計單位持續(xù)經營能力存在不確定性，并且拒絕進行披露

D.被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權，要求其停止侵權行為并賠償造成的損失，法院已經受理但尚未審理

5.如果注冊會計師對甲公司2015年度財務報表發(fā)表了無保留意見，并且認為僅有的需要溝通的關鍵審計事項是導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師的下列做法中恰當的有(　)。

A.在審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說明

B.在審計報告中的“關鍵審計事項”部分進行說明

C.在審計工作底稿中記錄該事項的理由

D.與治理層就該關鍵審計事項進行溝通

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】選項A是法律法規(guī)禁止公開披露的事項;選項B應當在形成審計意見的基礎部分說明;選項C應當在審計報告中增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”的部分。

2.【正確答案】C

【答案解析】選項C不是審計范圍受限的情況，注冊會計師認為函證時間過長是注冊會計師的主觀判斷，而不是受到了限制的情況。

3.【正確答案】B

【答案解析】選項A，關鍵審計事項是對當期財務報表審計最為重要的事項，并非是對當期財務報表影響最大的事項;選項C，計劃的審計范圍或審計時對重要性的運用，屬于注冊會計師的職業(yè)判斷，貫穿于整個財務報表審計過程中，但是由于覆蓋面廣泛，所以不具有針對性，不屬于對財務報表審計最為重要，風險最高的事項，所以都不太可能成為關鍵審計事項;選項D，與持續(xù)經營相關的重大不確定性在審計報告中專門部分披露，不在關鍵審計事項部分披露。

4.【正確答案】A

【答案解析】選項CD是不恰當的措辭，B適用于因財務報表存在重大錯報而發(fā)表的保留意見。

5.【正確答案】D

【答案解析】出具否定意見的審計報告，是注冊會計師獲取了充分、適當的審計證據，認為被審計單位財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當的審計證據，此時，注冊會計師要根據受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

6.【正確答案】D

【答案解析】審計準則規(guī)定，注冊會計師應從與治理層溝通事項中選取關鍵審計事項。

7.【正確答案】C

【答案解析】對于比較財務報表，審計意見提及列報的財務報表所屬的各期。

8.【正確答案】C

【答案解析】選項C，注冊會計師需要確定期初余額不含有對本期財務報表產生重大影響的錯報的責任

9.【正確答案】C

【答案解析】如果上期未解決事項對對應數據產生重大影響，也對本期數據產生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數據和對應數據。

10.【正確答案】D

【答案解析】審計報告是指注冊會計師根據審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。

二、多項選擇題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】如果財務報表中包括對應數據，則審計意見應僅提及本期。

2.【正確答案】BC

【答案解析】選項AD就其性質而言都屬于關鍵審計事項，然而，這些事項不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述，而是分別在其對應的單獨段落進行描述，選項A在“形成非無保留意見的基礎”段落中描述;選項D在“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”段落中描述。

3.【正確答案】AB

【答案解析】選項C、D，屬于可能需要增加其他事項段的情形。

4.【正確答案】BC

【答案解析】選項B應出具無保留意見并增加“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分;選項C應當出具否定意見，而不是增加強調事項段。

5.【正確答案】CD

【答案解析】當某事項已被確定為關鍵審計事項時，準則禁止注冊會計師對同一事項使用強調事項段或其他事項段。對可能導致對被審計單位持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質而言屬于關鍵審計事項，但應在“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”部分進行專門披露。

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