注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試第二章增值稅法復(fù)習(xí)一

　　第二章 增值稅法屬一類重點(diǎn)章，在歷年試題中不僅考核的題型全面，而且分值比例較大。考試須掌握的考點(diǎn)有：(1)征稅范圍(結(jié)合營(yíng)業(yè)稅和免稅規(guī)定);(2)納稅人的分類;(3)計(jì)稅依據(jù)的確定;(4)增值稅的計(jì);(4)出口退(免)稅的政策及計(jì);(5)征收管理的主要要求。

　　第一節(jié) 征收范圍及納稅義務(wù)人

　　一.征稅范圍

　　大致可以把增值稅的征收范圍分為一般和特殊兩類情形。這部分內(nèi)容常與營(yíng)業(yè)稅及增值稅的免稅內(nèi)容一起去出選擇題或判斷題。另外，在計(jì)算題中也常有所涉及。

　　(一)一般規(guī)定

　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。

　　【示例】

　　根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

　　C.進(jìn)口貨物 D. 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

　　【答案】ACD【解析】郵政部門發(fā)行報(bào)刊‚征收營(yíng)業(yè)稅。考生應(yīng)對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，重點(diǎn)記憶。

　　(二)視同銷售貨物行為

　　單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

　　1.將貨物交付他人代銷;

　　2.銷售代銷貨物;

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。

　　注意：視同銷售的4―8項(xiàng)行為中，都應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)(無售價(jià)按組成計(jì)稅價(jià)格)作為增值稅的計(jì)稅銷售額，同時(shí)以相同的數(shù)額作為所得稅的計(jì)稅收入，填人《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第1行，作為計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的依據(jù)。

　　【示例】

　　1.根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。

　　A.銷售代銷貨物

　　B.將貨物交付他人代銷

　　C.將自產(chǎn)貨物分配給股東

　　D.將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　【答案】ABCD

　　【解析】稅法確定視同銷售貨物行為的目的是：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅負(fù)不均的矛盾，防止借用上述行為而逃避納稅。

　　2.下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的有( )。

　　A.某商店為廠家代銷服裝

　　B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于個(gè)人消費(fèi)

　　C.某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程

　　D.某企業(yè)將外購的床單用于職工福利

　　【答案】A

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