2010年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(15)

　　第八節(jié) 出口貨物退(免)稅轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　一、出口貨物退(免)稅基本政策

　　我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

　　1.出口免稅并退稅

　　出口免稅就是對(duì)貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

　　2.出口免稅不退稅

　　出口免稅與上述第(一)項(xiàng)含義相同。出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。

　　3.出口不免稅也不退稅

　　出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，照常征稅;出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

　　【示例】

　　我國(guó)出口貨物的增值稅的退(免)政策包括( )。

　　A.又免又退 B.免而不退

　　C.不免不退 D.退而不免

　　【答案】ABC

　　【解析】我國(guó)無(wú)“退而不免”的政策。

　　二、出口貨物退(免)稅的適用范圍

　　《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。

　　可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：(1)必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報(bào)關(guān)離境的貨物;(3)必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

　　考生需將“三項(xiàng)政策”所適用的主體和貨物對(duì)應(yīng)起來(lái)，聯(lián)系掌握。

　　【示例】

　　1.一般來(lái)說(shuō)，享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備的條件為( )。

　　A.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物

　　B.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　C.必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物

　　D.必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物

　　【答案】ABCD【解析】可以退(免)稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：(1)必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報(bào)關(guān)離境的貨物;(3)必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

　　2.下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。

　　A.加工企業(yè)對(duì)來(lái)料加工后又復(fù)出口的貨物

　　B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口的自產(chǎn)貨物

　　D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物

　　【答案】B

　　【解析】“又免又退”政策主要適用于：(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;(2)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物;(3)特定出口貨物(即以項(xiàng)目帶動(dòng)貨物出口)。選項(xiàng)ACD適用“免而不退”的政策。

　　3.對(duì)下列貨物的出口，既要繳納增值稅，且以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅也不退稅的有( )。

　　A.國(guó)家計(jì)劃外出口的原油

　　B.天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀

　　C.計(jì)劃生育用品和古舊圖書(shū)

　　D.國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙

　　【答案】AB

　　【解析】選項(xiàng)CD適用“免而不退”的政策。

　　4.根據(jù)現(xiàn)行增值稅出口貨物退(免)稅的規(guī)定，下列貨物不屬于退稅范圍的是( )。

　　A.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)松香并持有普通發(fā)票

　　B.企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物

　　C.來(lái)料加工復(fù)出口的貨物

　　D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物

　　【答案】C【解析】出口免稅貨物，是指按稅法規(guī)定實(shí)行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來(lái)料加工復(fù)出口貨物、小規(guī)模納稅人出口貨物、出口卷煙等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

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