2010年注會《稅法》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章(16)

更新時(shí)間：2009-11-05 09:39:55 來源：|0

瀏覽

注冊會計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

　　三、出口貨物的退稅率轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2003]238號)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。

　　【示例】

　　出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。( )

　　【答案】×

　　【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

　　四、出口貨物退稅的計(jì)算

方法	內(nèi)容要點(diǎn)
1．免抵退的計(jì)算方法	（1）適用對象：自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
	（2）基本含義：“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。
	（3）計(jì)算步驟：①剔稅，即計(jì)算不得免征和抵扣稅額(這部分計(jì)入生產(chǎn)企業(yè)成本，所得稅前可以扣除)；②抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；③計(jì)算免抵退稅額；④比較，即確定應(yīng)退稅額(當(dāng)期未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額二者中的較小者)；⑤擠兌，即確定免抵稅額。
2．先征后退的計(jì)算方法	（1）適用對象：收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
	（2）基本含義：外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
	（3）應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額X退稅稅率；應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額X6％或5％
	（4）先加工后出口：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。