2010年注冊會計師《會計》預習輔導：第三章(9)

　　七、金融資產(chǎn)轉移

　　1.金融資產(chǎn)轉移的概念轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。如出售應收債權、應收票據(jù)貼現(xiàn)。金融資產(chǎn)轉移可能是整體轉移和部分轉移。

　　2.金融資產(chǎn)轉移的會計處理

　　(1)終止確認

　　企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止的以及已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。終止確認，是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內予以轉銷。

　　【例10】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　?、黉N售實現(xiàn)時

　　借：應收票據(jù) 234000

　　貸：主營業(yè)務收入 200000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　②3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行

　　借：銀行存款 234000

　　貸：應收票據(jù) 234000

　?、廴绻灼髽I(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權，則甲公司賬務處理如下：

　　借：銀行存款 231660

　　財務費用 2340(貼現(xiàn)息)

　　貸：應收票據(jù) 234000(終止確認)

　　【例11】應收賬款出售

　　2007年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　2007年6月4日出售應收債權轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　借：銀行存款 300000

　　營業(yè)外支出 51000

　　貸：應收賬款 351000(終止確認)

　　(2)不符合終止確認的條件

　　金融資產(chǎn)轉移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

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