2009年注冊會計師《會計》第四章金融資產(chǎn)三

　　三、存貨的期末計量(★)

　　1.按照規(guī)定，存貨應(yīng)當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　【例3】2007年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：存貨跌價準備 10

　　2.在計提存貨跌價準備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值

　　(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。

　　(2)可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：

　　①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 ― c估計的銷售費用及相關(guān)稅金

　?、谟糜谛枰^續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：

　　可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價― b至完工估計將要發(fā)生的成本― c估計的銷售費用及相關(guān)稅金

　　(3)估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：

　?、贋閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。

　?、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。

　?、蹧]有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。

　　歸納起來就是：有合同的執(zhí)行合同價;沒有合同的執(zhí)行一般市場價格。

　　3.材料等自用存貨計提存貨跌價準備的特殊規(guī)定

　　對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：

　?、賹τ谟糜谏a(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按照材料成本計量，即不計提跌價準備。

　?、谌绻牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金。

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