2009年注冊會計師《審計》第三章學習輔導(16)

更新時間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第五節(jié) 保密

　　一、保密義務(wù)

　　注冊會計師有義務(wù)對其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶的信息予以保密。這一保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊會計師應(yīng)當始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責任。

　　注冊會計師應(yīng)使客戶相信自己，不會向其他人員做未經(jīng)授權(quán)的披露。但這不適用于為免除注冊會計師的責任而根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求對此類信息進行披露的情形。

　　二、保密義務(wù)的豁免

　　盡管在通常情況下，注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但是也有例外。由于注冊會計師承擔著維護社會公眾的責任，如果客戶存在違法行為，注冊會計師將面臨著法規(guī)強制注冊會計師披露客戶信息的要求。

　　注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

　　1.取得客戶的授權(quán);

　　2.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　3.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　在決定披露客戶的有關(guān)信息時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下因素：

　　1.是否了解和證實了所有相關(guān)信息。如果還存在未經(jīng)證實的事實或意見，在決定披露時應(yīng)當運用職業(yè)判斷。

　　2.信息披露的方式和對象。尤其是，注冊會計師應(yīng)當確定溝通對象是適當?shù)慕邮苷撸⒂胸熑尾扇∵m當行動。

　　3.可能承擔的法律責任和后果。注冊會計師是否會因信息披露而招致法律責任，其后果是什么。

　　在所有情況下，注冊會計師都應(yīng)當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。