09年注會(huì)《審計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo)：職業(yè)道德規(guī)范(5)

　　三、防范措施

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組成員有責(zé)任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對(duì)獨(dú)立性的威脅和能夠消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降姆婪洞胧?。這一決策過(guò)程應(yīng)當(dāng)做出書(shū)面文件記錄。所采取防范措施的考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)、鑒證報(bào)告的預(yù)期使用者及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)等因素的影響。

　　防范措施可以分為三類(lèi)：(1)由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施;(2)鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施;(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除那些?duì)獨(dú)立性并非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

　　(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

　　職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：

　　1.進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求;

　　2.繼續(xù)教育要求;

　　3.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序;

　　4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核;

　　5.有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。

　　(二)鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施

　　鑒證客戶(hù)內(nèi)部的防范措施包括：

　　1.在鑒證客戶(hù)的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托;(與管理層發(fā)生沖突)

　　2.鑒證客戶(hù)內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工;

　　3.強(qiáng)調(diào)鑒證客戶(hù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序;

　　4.能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)做出客觀選擇的內(nèi)部程序;

　　5.為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)，例如審計(jì)委員會(huì)。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范措施

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護(hù)獨(dú)立性的總體防范措施主要包括：

　　1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性;

　　2.制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別威脅獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施;

　　3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;

　　4.及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化;

　　5.制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問(wèn)題的政策和程序。

　　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括：(選擇題)

　　1.安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核;

　　2.定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師;

　　3.與鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問(wèn)題;

　　4.向鑒證客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍;

　　5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;

　　6.將獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　評(píng)價(jià)：當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

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　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考前沖刺備考專(zhuān)題  

　　四、業(yè)務(wù)期間

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶(hù)。

　　業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開(kāi)始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專(zhuān)業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系;

　　2.以前向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供的各類(lèi)服務(wù)。

　　類(lèi)似地，如果鑒證業(yè)務(wù)是非審計(jì)業(yè)務(wù)(驗(yàn)資、評(píng)估)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系、或以前向其提供的各類(lèi)服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)開(kāi)始之前向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止(代理記帳)，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對(duì)策)：

　　1.與客戶(hù)的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問(wèn)題;

　　2.獲得審計(jì)客戶(hù)對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù);

　　4.聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶(hù)成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合下列要求：

　　1.對(duì)于非上市的審計(jì)客戶(hù)，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的;

　　2.如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶(hù)是不允許的，則在該客戶(hù)成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù);

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>

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