09年注會《審計》考前沖刺輔導：職業(yè)道德規(guī)范(6)

　　五、特定情況下對獨立性原則的運用

　　情形――評價――措施

　　(一)經(jīng)濟利益

　　在鑒證客戶內(nèi)的經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的威脅(直接或重大間接經(jīng)濟利益)

　　在評價對獨立性威脅的重要性時，考慮對中間工具、擁有的經(jīng)濟利益或其投資策略施加控制或影響的程度很重要。當存在控制時，經(jīng)濟利益應被認為是直接的，相反，當經(jīng)濟利益的擁有者不能實施這樣的控制時，經(jīng)濟利益應被認為是間接的。

　　如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅就會非常重要。

　　防范措施

　　1.在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟利益處置;

　　2.在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大;

　　3.將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務。

　　(二)貸款和擔保

　　1、會計師事務所從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。

　　如果貸款對于鑒證客戶或會計師事務所是重大的，則需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益威脅降至可接受水平。

　　這樣的防范措施可能包括請會計師事務所以外的其他注冊會計師復核(注意多次出現(xiàn))已做的工作。

　　2、鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔保人時，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。

　　例題：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務報表審計業(yè)務

　　V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

　　(三)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系

　　a.會計師事務所或b.鑒證小組成員與c.鑒證客戶或d.其管理層之間存在密切的經(jīng)營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經(jīng)營關系，會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟利益威脅和外界壓力威脅。

　　以下是這類關系的例子：

　　1.在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩嗟乃姓?、董事、?jīng)理或其他高級管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟利益;

　　2.將會計師事務所的一種或多種服務或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務或產(chǎn)品進行一攬子交易;(出售商品時事務所提供附加服務)

　　3.會計師事務所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產(chǎn)品或服務的分銷商或交易商。

　　判斷：在審計業(yè)務和其他鑒證業(yè)務中，除非經(jīng)濟利益對于會計師事務所及審計客戶不重大，以及經(jīng)營關系對于會計師事務所及審計客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。

　　事務所采取的措施是：

　　1.終止該經(jīng)營關系;

　　2.降低關系的重要性，使經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要;

　　3.拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務。

　　就鑒證小組成員而言，除非經(jīng)濟利益不重大，經(jīng)營關系明顯不重要，否則惟一適當?shù)拇胧┦菍⑵湔{(diào)離鑒證小組。

　　例題：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務報表審計業(yè)務

　　(5)ABC會計師事務所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。

　　(四)家庭和個人關系

　　鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系，可能產(chǎn)生經(jīng)濟利益、關聯(lián)關系或外界壓力威脅。

　　1、 如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務所涉及的期間處于這樣的職位

　　防范措施：

　　只有通過將相應人員調(diào)離鑒證小組，才能將對獨立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務。

　　2、如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會對獨立性產(chǎn)生威脅。這一威脅的重要性將取決于以下因素：

　　(1)該近緣親屬在客戶中的職位;

　　(2)該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。

　　應當評價威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施將威脅降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)將該人員調(diào)離鑒證小組;

　　(2)如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責范圍內(nèi)的事項;

　　(3)制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內(nèi)更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。

　　例題：ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2003年度財務報表審計業(yè)務

　　(3)B注冊會計師的妹妹在V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。

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