09年注會《會計》考前沖刺輔導：資產(chǎn)減值(8)

　　三、總部資產(chǎn)的減值測試

　　總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示。

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　在資產(chǎn)負債表日，如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。

　　企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組分別下列情況處理：

　　(一)對于相關總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。

　　(二)對于相關總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先，在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

　　其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

　　最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。

　　【例題11】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

　　要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元);

　　總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元);

　　總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元);

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元);

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。

　　(2)進行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 =40× 40 / 200=8(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40× 160 / 200=32(萬元)。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20× 80 / 400=4(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20× 320 / 400=16(萬元)。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值， B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。

　　辦公大樓分攤比例計算如下：

　　資產(chǎn)組A=(200×10)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=12.5%

　　資產(chǎn)組B=(300×20)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=37.5%

　　資產(chǎn)組C=(400×20)÷(200×10+300×20+400×20)

　　=50%

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