09年注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前沖刺輔導(dǎo):資產(chǎn)減值(9)
【例題12】長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)組成的生產(chǎn)線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙,長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。
(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下:
?、賹@麢?quán)A于2001年1月以800萬元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用年限平均法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。
②設(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。
設(shè)備B系長江公司于2000年12月10日購入,原價(jià)2800萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
設(shè)備C系長江公司于2000年12月16日購入,原價(jià)400萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
?、郯b機(jī)W系長江公司于2000年12月18日購入,原價(jià)360萬元,用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2007年,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,長江公司對與產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
?、?007年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為210萬元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元,無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為125萬元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為5萬元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。
②長江公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2008年和2009年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷,80%屬于賒銷,其中賒銷部分當(dāng)年收款90%,余下的10%于下年收回,2010年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項(xiàng);2008年和2009年購買材料中有30%直接用現(xiàn)金支付,70%屬于賒購,其中賒購部分當(dāng)年支付80%,余下的20%于下年支付,2010年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,收入、支出均不含增值稅,假定計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)不考慮2007年12月31日前的交易)。
單位:萬元
③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
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(3)2007年,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品乙的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品乙市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日,長江公司對與產(chǎn)品乙有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。
乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元,400萬元和200萬元。
(4)某項(xiàng)總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分?jǐn)偟郊咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值均為50萬元。
(5)其他有關(guān)資料:
①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲和乙相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②長江公司不存在可分?jǐn)傊良咨a(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽(yù)價(jià)值。
?、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。
?、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)至第(6)題。
(1)長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,構(gòu)成資產(chǎn)組是( )。
A. 專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C
B. 專利權(quán)A、設(shè)備B、設(shè)備C以及包裝機(jī)W
C. 專利權(quán)A、設(shè)備B以及包裝機(jī)W
D. 專利權(quán)A、設(shè)備C以及包裝機(jī)W
(2)資產(chǎn)組2009年現(xiàn)金凈流量為( )萬元。
A.400 B.500 C.200 D.1007.22
(3)2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為( )萬元。
A.400 B.500 C.200 D.1007.22
(4)包裝機(jī)W在2007年12月31日的可收回金額為( )萬元。
A.125 B.120 C.110 D.0
(5)2007年12月31日包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1250 B.1200 C.2400 D.2500
(6)2007年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為( )萬元。
A.9.71 B.159.71 C.233.07 D.150
【答案】
(1)A
【解析】專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)殚L江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,且產(chǎn)品甲存在活躍市場,且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi),可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)B
【解析】2009年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500萬元。
(3)D
【解析】2008年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2009年現(xiàn)金凈流量=500(萬元);2010年現(xiàn)金凈流量= (1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2007年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。
(4)B
【解析】W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120(萬元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元,所以,W包裝機(jī)的可收回金額為120萬元。
(5)A
【解析】2007年12月31日專利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800÷10×7=240(萬元);2007年12月31日設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800÷10×7=840(萬元);2007年12月31日設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價(jià)值=1200+50=1250(萬元)。
(6)A
【解析】包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬元,可收回金額為1007.22萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬元),其中生產(chǎn)線甲本身應(yīng)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×1200/1250=233.07(萬元),總部資產(chǎn)負(fù)擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)。
包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價(jià)值1250萬元,可收回金額為1100萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬元),因商譽(yù)的賬面價(jià)值為200萬元,所以商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備150萬元,其他資產(chǎn)不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。
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