2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》考試試題(B卷)

       課程推薦：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo) 無(wú)憂通關(guān)

　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試一》(B卷)

　　資料(一)：

　　健康藥業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱健康公司)，是一家現(xiàn)代化大型醫(yī)藥上市公司。健康公司主要從事化學(xué)原料藥、醫(yī)藥制劑和醫(yī)療器械的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，主要產(chǎn)品為治療心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系統(tǒng)疾病的藥物，其中有12種藥品被認(rèn)定為國(guó)家級(jí)新藥。健康公司所有生產(chǎn)線和藥品均通過GMP認(rèn)證。為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，健康公司擬于2012年進(jìn)行再融資。

　　2011年初，由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了療效更好的替代藥物，健康公司一款治療泌尿系統(tǒng)疾病的主要產(chǎn)品――U藥品的銷售額大幅下降，健康公司2011年第一季度營(yíng)業(yè)收入遠(yuǎn)低于預(yù)期。為了扭轉(zhuǎn)頹勢(shì)，2011年6月健康公司召開臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2011年至2013年每年銷售額增長(zhǎng)不低于20%的目標(biāo)，并出臺(tái)了相應(yīng)的激勵(lì)措施。

　　健康公司新管理層上任后，對(duì)營(yíng)銷模式進(jìn)行了一系列的調(diào)整，其中包括：在國(guó)內(nèi)若干大中型城市增設(shè)銷售辦事處并設(shè)立周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù);增聘營(yíng)銷人員;提高營(yíng)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，由營(yíng)銷人員負(fù)責(zé)相關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用的經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)、使用和報(bào)銷。2011年下半年，健康公司國(guó)內(nèi)藥品銷售額因此快速增長(zhǎng)。此外，為了進(jìn)一步開拓歐洲市場(chǎng)，2011年8月，健康公司與一家歐洲著名的藥品流通企業(yè)――斯瑞公司簽訂了代銷協(xié)議，歐洲地區(qū)的銷售額因此取得了較快增長(zhǎng)，但出口銷售回款的速度較慢。

　　受到2011年上半年主要原材料漲價(jià)的影響，健康公司主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本出現(xiàn)了較大幅度的上升。

　　2011年健康公司為研發(fā)治療慢性肝炎的藥物投入了較多經(jīng)費(fèi)，同時(shí)也獲得了大量的政府補(bǔ)助。

　　2011年7月，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)健康公司開展專項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)健康公司的大股東國(guó)營(yíng)健康制藥廠存在通過“虛構(gòu)銷售交易收取健康公司預(yù)付貨款”的方式變相占用上市公司資金的情況，責(zé)令健康公司進(jìn)行整改。2011年底，健康公司向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交了整改報(bào)告，稱已經(jīng)完成了大股東占用資金的清理工作。

　　為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，健康公司于2011年專門成立了內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)部直接向健康公司總經(jīng)理匯報(bào)工作。內(nèi)部審計(jì)部有5名工作人員，其中包括專職人員3名，財(cái)務(wù)部兼職人員2名。

　　資料(二) ：

　　2011年12月31日，健康公司擁有的主要被投資企業(yè)和健康公司的持股比例情況如下：

　　說明：

　　甲公司系健康公司的主要產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　乙公司系健康公司設(shè)立在江州市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的來料加工企業(yè)。

　　丙公司系健康公司的一個(gè)規(guī)模較小的生產(chǎn)企業(yè)，大部分產(chǎn)品銷售給丁公司。

　　丁公司主要負(fù)責(zé)健康公司產(chǎn)品的境內(nèi)外銷售，下設(shè)多個(gè)國(guó)內(nèi)和國(guó)外銷售辦事處。

　　戊公司主要從事健康公司新藥品的研究開發(fā)。

　　己公司主要提供體檢服務(wù)。

　　資料(三)：

　　健康公司是華威會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱華威事務(wù)所)的常年審計(jì)客戶。華威事務(wù)所接受健康公司委托審計(jì)健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，指派王新為項(xiàng)目合伙人，審計(jì)一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師賈玲為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，審計(jì)項(xiàng)目組成員均從審計(jì)一部選派。

　　在開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，王新注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)2011年12月，健康公司要求華威事務(wù)所代為建立健全內(nèi)部控制體系�？紤]到獨(dú)立性的要求，華威事務(wù)所指派審計(jì)二部負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。

　　(2)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定“本次審計(jì)費(fèi)用為80萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元待健康公司2012年再融資成功后收取”。

　　(3)湯某是健康公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但未擔(dān)任健康公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。湯某于2011年5月辭職離開華威事務(wù)所， 并于2011年6月受聘擔(dān)任健康公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　(4)華威事務(wù)所委派金某擔(dān)任健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。金某曾擔(dān)任健康公司2006年至2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(5)健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組成員包某為新加入華威事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，包某此前為健康公司人力資源部的員工。包某的妻子為健康公司下屬戊公司的研發(fā)工作人員。

　　資料(四) ：

　　乙公司系設(shè)立在江州市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的來料加工企業(yè)。2011年，乙公司受某境外公司委托加工一種藥品復(fù)出口，主要材料和輔助材料由該境外公司提供，其中一種主要材料是美國(guó)生產(chǎn)的S材料，單價(jià)較高。審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司同樣使用S材料，但甲公司使用的S材料是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的，其單價(jià)低于美國(guó)生產(chǎn)的S材料。甲公司用S材料生產(chǎn)的藥品在國(guó)內(nèi)銷售。經(jīng)咨詢有關(guān)老師，審計(jì)項(xiàng)目組得知，S材料的國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量沒有差異。

　　另外，審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)甲公司和乙公司的存貨入庫(kù)單和出庫(kù)單均沒有編號(hào)。健康公司表示，由于存貨地點(diǎn)比較分散，并且人手緊張，無(wú)法配合審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)兩個(gè)公司的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤。

　　資料(五)：

　　審計(jì)項(xiàng)目組在丁公司開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)丁公司于2011年購(gòu)入一批正版辦公軟件，并取得增值稅專用發(fā)票。丁公司在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅時(shí)，將該軟件相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　(2)丁公司于2011年采用“以舊換新”方式銷售新型號(hào)血壓計(jì)，消費(fèi)者在購(gòu)買新型號(hào)血壓計(jì)時(shí)可以以健康公司老型號(hào)血壓計(jì)折抵部分價(jià)款。

　　丁公司以收到的扣除老型號(hào)血壓計(jì)折抵價(jià)款后的凈額，作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額。

　　(3)為了實(shí)現(xiàn)各自的銷售額目標(biāo)，2011年丁公司與同城的另一家醫(yī)療器械銷售公司達(dá)成協(xié)議，雙方同時(shí)向?qū)Ψ介_出金額相同的大額增值稅專用發(fā)票，但無(wú)真實(shí)購(gòu)銷交易。

　　丁公司認(rèn)為，自己開出的增值稅專用發(fā)票的銷項(xiàng)稅額與從對(duì)方取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，因此不存在納稅和其他問題。

　　(4)2011年，丁公司與一家瑞士公司簽訂了一項(xiàng)特許權(quán)使用合同。按照合同約定，丁公司每年應(yīng)按某型號(hào)血壓計(jì)的銷售量向瑞士公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。該瑞士公司未在中國(guó)設(shè)立任何分支機(jī)構(gòu)。2011年末丁公司按當(dāng)年銷售量計(jì)提了應(yīng)付瑞士公司的特許權(quán)使用費(fèi)，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作為稅前扣除項(xiàng)目。2011年丁公司尚未實(shí)際支付該特許權(quán)使用費(fèi)。

　　丁公司認(rèn)為雖尚未支付該特許權(quán)使用費(fèi)，但仍應(yīng)在2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定代扣代繳瑞士公司的企業(yè)所得稅。

　　(5)2011年丁公司財(cái)務(wù)人員在為員工代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，未將發(fā)放給營(yíng)銷人員的差旅費(fèi)津貼和誤餐補(bǔ)助納入個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的范圍，理由是丁公司員工每餐誤餐補(bǔ)助有明確的標(biāo)準(zhǔn)，并且丁公司專門統(tǒng)計(jì)了每名營(yíng)銷人員的實(shí)際誤餐頓數(shù)。

　　(6)2011年度丁公司財(cái)務(wù)人員將當(dāng)年發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1100萬(wàn)元全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未超過丁公司當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入總額的5‰。

　　(7)2011年度丁公司財(cái)務(wù)人員將當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)23000萬(wàn)元全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)作了稅前扣除。理由是丁公司2011年度的廣告費(fèi)未超過當(dāng)年度營(yíng)業(yè)收入總額的15%。

　　丁公司的廣告均通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作并通過一定的媒體傳播， 23000萬(wàn)元廣告費(fèi)中有應(yīng)付某廣告公司的制作費(fèi)用3000萬(wàn)元至今尚未實(shí)際支付，但全部廣告費(fèi)用均已在2011年內(nèi)取得相應(yīng)發(fā)票。

　　(8)2011年丁公司在零售業(yè)務(wù)中開展“會(huì)員積分活動(dòng)”。顧客在丁公司的銷售門店購(gòu)買藥品即可累積積分，當(dāng)積分達(dá)到一定分值時(shí)可以免費(fèi)享受由己公司提供的價(jià)值為300元的1次體檢。丁公司將銷售藥品時(shí)收到的款項(xiàng)全部作為當(dāng)期銷售收入處理。

　　(9)丁公司于2011年3月份以較低的中標(biāo)價(jià)格與某客戶簽訂了為期2年的不可撤銷的供貨合同，約定自2011年5月1日至2013年4月30日期間以固定的中標(biāo)價(jià)格提供廣譜抗菌藥物。2011年上半年由于原材料價(jià)格上漲，丁公司廣譜抗菌藥物的成本不斷上升，2011年10月起，單位成本已經(jīng)高于中標(biāo)價(jià)格。有關(guān)老師預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)，原材料價(jià)格仍將上漲。

　　針對(duì)丁公司的上述未執(zhí)行完畢的合同，健康公司在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注的“重大事項(xiàng)”中進(jìn)行了披露，但健康公司和丁公司均未進(jìn)行其他任何賬務(wù)處理。

　　(10)丁公司于2011年將收到的商業(yè)承兌匯票全部予以貼現(xiàn)后，沖銷了“應(yīng)收票據(jù)”。健康公司在2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了丁公司已貼現(xiàn)未到期的票據(jù)金額。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》模擬試題匯總

　　【參考答案】

　　1. 針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。(6分)

　　答：(1)下列因素可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并引發(fā)舞弊：

　�、傥磥淼娜谫Y條件。健康公司擬于2012年進(jìn)行再融資，可能為了滿足再融資條件中的財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�、陂_發(fā)新產(chǎn)品。健康公司在研發(fā)方面投入較大，正在研發(fā)治療慢性肝炎方面的新藥，新藥能否成功存在較大不確定性，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體可能存在影響。

　　③管理層更換。由于原有主要產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)下滑，在2011年度中間更換了公司的管理層，新管理層可能變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�、苷{(diào)整營(yíng)銷模式。健康公司2011年實(shí)施了營(yíng)銷模式的調(diào)整，可能影響健康公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�、菰�材料價(jià)格上漲。主要原材料價(jià)格上漲，對(duì)健康公司的生產(chǎn)銷售都帶來不利影響，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表。

　�、薮蠊蓶|誠(chéng)信和關(guān)聯(lián)交易。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)健康公司的專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)了公司大股東的誠(chéng)信和關(guān)聯(lián)交易問題，可能對(duì)健康公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。

　�、吖�司內(nèi)部治理的問題。內(nèi)部審計(jì)部門和人員直接向總經(jīng)理匯報(bào)工作缺乏獨(dú)立性。

　�、鄬�(duì)新管理層的激勵(lì)政策。健康公司對(duì)新管理層的激勵(lì)政策以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛�礎(chǔ)，可能對(duì)新管理層形成較大的壓力。

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施包括：

　�、傧�?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　�、谶x派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用老師工作;

　�、厶峁└�多的督導(dǎo);

　�、茉谶x擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注意使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　�、輰�(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　2. 針對(duì)資料(一)，假定不考慮其他條件，識(shí)別健康公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(10分)

　　答：(1)健康公司2011年度存在較多的研究開發(fā)支出，對(duì)于資本化的開發(fā)階段支出，存在未能滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“開發(fā)支出/無(wú)形資產(chǎn)”的“存在”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“管理費(fèi)用”的“完整性”認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;檢查管理層編制的有關(guān)可行性報(bào)告和研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算等文件資料;檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的有關(guān)規(guī)定;檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān)。

　　(2)健康公司2011年度獲得大量的政府補(bǔ)助，存在未能按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表上準(zhǔn)確列報(bào)以及結(jié)轉(zhuǎn)損益的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“遞延收益”的“存在”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂�、“完整性”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)外收入”的“發(fā)生”和“準(zhǔn)確性”、“完整性”認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：檢查政府補(bǔ)助的有關(guān)文件;檢查將政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是否準(zhǔn)確;檢查將政府補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)是否滿足有關(guān)條件。

　　(3)健康公司2011年調(diào)整原有營(yíng)銷模式，增加銷售辦事處并設(shè)立周轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)和銷售人員的數(shù)量、提高營(yíng)銷費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的壓力，存在未能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表正確列報(bào)和確認(rèn)銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn);辦事處眾多，并設(shè)立倉(cāng)庫(kù)，存貨分散，存貨管理方面的風(fēng)險(xiǎn)較高(財(cái)務(wù)報(bào)表“銷售費(fèi)用”的“發(fā)生”、“完整性”和“截止”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“存貨”的“存在”和“完整性”認(rèn)定;財(cái)務(wù)報(bào)表“其他應(yīng)收款”的“存在”的認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“銷售費(fèi)用”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 進(jìn)行分析性復(fù)核，分析銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目的發(fā)生額占營(yíng)業(yè)收入的比率，判斷其變動(dòng)的合理性并與前期進(jìn)行比較;b. 檢查銷售費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、銷售傭金支出等是否符合有關(guān)規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得了有效的原始憑證;c. 實(shí)施銷售費(fèi)用的截止測(cè)試程序，確定銷售費(fèi)用的歸屬期是否正確。

　　針對(duì)“存貨”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 了解其分布場(chǎng)所以及相關(guān)的存貨核算方式;b. 與管理層討論目前的存貨盤點(diǎn)狀況，參與各主要銷售辦事處存貨盤點(diǎn)的監(jiān)盤工作，加大抽盤的比例。

　　針對(duì)“其他應(yīng)收款”的風(fēng)險(xiǎn)：a. 了解與銷售人員借款相關(guān)的核算方式;b. 對(duì)主要銷售人員借款進(jìn)行函證，對(duì)未回函或回函不符項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的替代程序;c. 分析與年初相比的變動(dòng)情況，了解變動(dòng)原因并檢查其合理性;d. 實(shí)施賬齡分析，關(guān)注賬齡長(zhǎng)的借款項(xiàng)目。

　　(4)健康公司境外銷售額增長(zhǎng)，但是回款速度較慢，應(yīng)充分考慮歐債危機(jī)所帶來負(fù)面影響，存在應(yīng)收賬款可回收性的問題以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定)。

　　由于向新管理層下達(dá)了2011年到2013年每年銷售額增長(zhǎng)不低于20%的目標(biāo)，同時(shí)采用海外代理機(jī)構(gòu)以代銷方式進(jìn)行銷售，存在“營(yíng)業(yè)收入”不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售確認(rèn)條件的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目“發(fā)生”的認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“應(yīng)收賬款”：a.應(yīng)收賬款余額賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注賬齡較長(zhǎng)以及超過信用期限的外銷項(xiàng)目之壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;b. 應(yīng)收賬款余額函證程序，加大對(duì)外銷

　　應(yīng)收賬款的函證范圍以及未回函項(xiàng)目的替代測(cè)試程序;c. 評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資料、假設(shè)和方法，重點(diǎn)逐項(xiàng)評(píng)估外銷大額應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性;d. 檢查期后收款情況。

　　針對(duì)“營(yíng)業(yè)收入”： a. 檢查當(dāng)期銷售合同，包括境外代銷機(jī)構(gòu)的合同;b. 重點(diǎn)檢查通過境外代銷機(jī)構(gòu)銷售的代銷清單，以及是否有最終客戶確認(rèn)的書面依據(jù)，必要時(shí)發(fā)詢證函予以確認(rèn)，以證實(shí)該項(xiàng)外銷是否符合銷售收入確認(rèn)的條件。

　　(5)健康公司2011年度被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查時(shí)曾發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司資金的情況，雖然健康公司已聲稱改正，但仍應(yīng)關(guān)注虛構(gòu)預(yù)付賬款實(shí)為大股東占用資金的風(fēng)險(xiǎn)(財(cái)務(wù)報(bào)表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“存在”、“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定)。

　　針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　針對(duì)“預(yù)付賬款”：a. 分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，特別關(guān)注賬齡時(shí)間長(zhǎng)的或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的大額項(xiàng)目，該款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)合同進(jìn)行支付;b. 選擇大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的預(yù)付賬款函證其余額和交易條款;c. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否實(shí)際收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的存在。

　　3. 針對(duì)資料(三)第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，假定不考慮其他條件，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說明理由。(5分)

　　答：(1)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行管理職能，可能影響其獨(dú)立性。

　　(2)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。該事項(xiàng)屬于或有收費(fèi)，或有收費(fèi)可能因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用這種收費(fèi)安排。

　　(3)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。審計(jì)項(xiàng)目組前任成員擔(dān)任審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員或特定員工，如果與事務(wù)所保持重要交往，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響;即使沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決的因素包括前任成員離開會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間的長(zhǎng)短以及是否擔(dān)任最近一期審計(jì)項(xiàng)目組成員等。(或如果湯某是2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組的成員，則對(duì)華威事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，否則不產(chǎn)生影響。)

　　(4)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。該審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人不得超過5年，在任職結(jié)束后的兩年內(nèi)，該項(xiàng)目合伙人不得再次成為該審計(jì)客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或?yàn)樵摽蛻舻膶徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。

　　(5)不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。包某和其妻子只是負(fù)責(zé)人力資源工作和研發(fā)工作，不對(duì)健康公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　4. 針對(duì)資料(四)，識(shí)別甲公司和乙公司可能存在的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。(4分)

　　答：健康公司可能存在利用S材料混用，形成騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的舞弊。乙公司是來料加工企業(yè)，享受進(jìn)口環(huán)節(jié)和出口環(huán)節(jié)增值稅免稅的政策，故乙公司所耗用的S材料在進(jìn)口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。甲公司的內(nèi)銷藥品所使用的國(guó)產(chǎn)S材料也可以替代乙公司所耗用的進(jìn)口S材料。健康公司可能與境外公司合謀，境外公司少提供S材料而使用健康公司在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的S材料用于乙公司的出口藥品的生產(chǎn)，境外公司因此可能減少S材料的采購(gòu)及運(yùn)輸成本，而健康公司在出口銷售藥品時(shí)不交納銷項(xiàng)稅，購(gòu)進(jìn)的S材料的進(jìn)項(xiàng)稅額則在甲公司予以抵扣，從而獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的利益。由于健康公司的兩個(gè)公司的存貨出庫(kù)單和入庫(kù)單都沒有連續(xù)編號(hào)，為S材料的混用提供了可能。

　　審計(jì)人員可以考慮設(shè)計(jì)以下應(yīng)對(duì)程序：

　　(1)檢查甲公司和乙公司的存貨采購(gòu)和生產(chǎn)耗用記錄，分析是否存在采購(gòu)與生產(chǎn)耗用情況匹配不合理的跡象(包括生產(chǎn)部門的生產(chǎn)單號(hào)等非財(cái)務(wù)資料)。

　　(2)在不預(yù)先通知的情況下，對(duì)甲乙公司存放地點(diǎn)的存貨同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤。

　　(3)要求甲公司和乙公司在報(bào)告期末的時(shí)點(diǎn)同時(shí)實(shí)施存貨盤點(diǎn)，并同時(shí)實(shí)施監(jiān)盤程序(其中包括檢查盤點(diǎn)表的連續(xù)編號(hào)等)。

　　(4)在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序。(例如對(duì)所發(fā)現(xiàn)的“外單位存貨”檢查相關(guān)發(fā)運(yùn)、收貨及相應(yīng)代保管合同并判斷其合理性等)。

　　(5)按照存貨的類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，并將盤點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存數(shù)量進(jìn)行比較。

　　(6)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制。

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