2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》練習(xí)題：收入確認(rèn)時(shí)間

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　　2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》練習(xí)題：收入確認(rèn)時(shí)間

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A、接受非貨幣形式捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)分期確認(rèn)收入

　　B、企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　C、股息等權(quán)益性投資收益以被投資方實(shí)際支付股息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D、特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項(xiàng)A，接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;選項(xiàng)C，股息等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)D，特許權(quán)使用費(fèi)收入以合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2、企業(yè)下列處置資產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的是(　)。

　　A、將產(chǎn)品用于部門生產(chǎn)使用

　　B、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

　　C、將資產(chǎn)用于股息分配

　　D、將產(chǎn)成品用于在建工程

　　【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)(包括各項(xiàng)自制和外購(gòu)資產(chǎn))，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，不確認(rèn)收入，選項(xiàng)A、B、D均屬于內(nèi)部處置資產(chǎn);企業(yè)將資產(chǎn)用于股息分配，屬于將資產(chǎn)移送他人，所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　3、某企業(yè)2011年3月1日從銀行購(gòu)買5年期、到期還本付息國(guó)債20萬(wàn)元，年利率為5.8%。2013年3月1日在證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入24.9萬(wàn)元，支付交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(　)萬(wàn)元。

　　A、0.55

　　B、0.83

　　C、1.12

　　D、1.22

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免稅。免稅的國(guó)債利息=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)=20×5.8%×2(年)=2.32(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)讓國(guó)債所得=24.9-20-2.32-0.4=2.18(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2.18×25%=0.55(萬(wàn)元)。

　　4、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是(　)。

　　A、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　B、被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入

　　C、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

　　D、非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入為免稅收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);選項(xiàng)B，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ);選項(xiàng)C，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　5、某企業(yè)2013年度投資收益發(fā)生120萬(wàn)元，其中境內(nèi)投資企業(yè)分回收益80萬(wàn)元;國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益15萬(wàn)元;境外投資企業(yè)分回收益25萬(wàn)元(被投資企業(yè)境外所得稅率20%)。境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得30萬(wàn)元，該企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅為(　)萬(wàn)元。

　　A、32.5

　　B、25.31

　　C、12.81

　　D、23.75

　　【正確答案】C

　　【答案解析】境內(nèi)的投資收益免稅;國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅;境外投資收益補(bǔ)稅。該企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅=(15+30)×25%+25÷(1-20%)×(25%-20%)=12.81(萬(wàn)元)。

　　6、某居民企業(yè)2013年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額20萬(wàn)元。經(jīng)某注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中扣除了三次利息費(fèi)用：一次向銀行借入流動(dòng)資金200萬(wàn)元，借款期限6個(gè)月，支付利息費(fèi)用4.5萬(wàn)元;一次經(jīng)批準(zhǔn)向職工借入流動(dòng)資金50萬(wàn)元，借款期限9個(gè)月，支付利息費(fèi)用2.25萬(wàn)元;一次是經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出80萬(wàn)元(該債券2012年9月1日發(fā)行，本金1000萬(wàn)元，兩年期，利率8%)。在“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中扣除了通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款5萬(wàn)元。該企業(yè)2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　)。

　　A、5.48萬(wàn)元

　　B、5.25萬(wàn)元

　　C、5.41萬(wàn)元

　　D、5.79萬(wàn)元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。向銀行借入流動(dòng)資金年利率=(4.5÷200)×2=4.5%。

　　向職工借入流動(dòng)資金準(zhǔn)予扣除的利息費(fèi)用=50×4.5%×9÷12=1.6875(萬(wàn)元)

　　企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　捐贈(zèng)扣除限額=20×12%=2.4(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生5萬(wàn)元，只能扣除2.4萬(wàn)元。

　　該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=20+2.25-1.6875+5-2.4=23.1625(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納所得稅=23.1625×25%=5.79(萬(wàn)元)

　　7、某企業(yè)2013年度投資收益發(fā)生120萬(wàn)元，其中境內(nèi)投資企業(yè)分回收益80萬(wàn)元;國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益15萬(wàn)元;境外投資企業(yè)分回收益25萬(wàn)元(被投資企業(yè)境外所得稅率20%)。境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得30萬(wàn)元，另轉(zhuǎn)讓持有的M企業(yè)的股權(quán)未作賬務(wù)處理，投資成本100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為200萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)M企業(yè)的未分配利潤(rùn)為60萬(wàn)元，該企業(yè)持股40%。該企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額為(　)萬(wàn)元。

　　A、32.5

　　B、25.31

　　C、31.81

　　D、37.81

　　【正確答案】D

　　【答案解析】境內(nèi)的投資收益免稅;國(guó)庫(kù)券轉(zhuǎn)讓收益和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅;境外投資收益補(bǔ)稅。該企業(yè)2013年應(yīng)納所得稅額=(15+30+200-100)×25%+25÷(1-20%)×(25%-20%)=37.81(萬(wàn)元)。

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