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營改增后,建筑業(yè)多重困難待破解

更新時間:2016-05-11 09:04:48 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽740收藏148

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摘要   【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增?! ∪涨?

  【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增。

  日前,住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》(建辦標[2016]4號,以下簡稱《通知》),明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%,要求各部門在2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準備。截至目前,我國還有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)沒有實施“營改增”。此次《通知》的發(fā)布,無疑釋放了建筑業(yè)率先啟動“營改增”的積極信號。

  《通知》發(fā)布后,輿論的焦點集中在了11%的稅率會對建筑業(yè)的稅負產(chǎn)生什么影響,建筑業(yè)在推進“營改增”的過程中可能存在哪些問題,以及建筑企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對“營改增”這一變革等方面。為了使大家對建筑業(yè)“營改增”有一個更加清晰和深刻的認識,《財會信報》記者采訪了業(yè)界老師。

  影響

  建筑業(yè)整體稅負或增加 可能向房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁

  2016年,我國將全面推進“營改增”改革,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。國務(wù)院總理李克強1月22日主持召開座談會時強調(diào),今年將全面推開“營改增”,加快財稅體制改革,進一步顯著減輕企業(yè)稅負,且增值稅分享比例要在全面推開“營改增”后做合理適度的調(diào)整,增強地方財政的造血功能。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù),截至2015年6月底,全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全統(tǒng)計,從2012年試點開始到2015 年年底,“營改增”已經(jīng)累計減稅5 000多億元。伴隨著《通知》的出臺,建筑業(yè)“營改增”的系列部署已經(jīng)初現(xiàn)端倪。

  關(guān)于“營改增”后建筑業(yè)企業(yè)稅負的變化,中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌在接受《財會信報》記者采訪時指出,總體來看,建筑業(yè)的稅率定為11%后,稅負比原來要高,并且稅負增加的幅度比較大。這是因為,建筑業(yè)過去的營業(yè)稅稅率是3%,而現(xiàn)在增長到了11%,提高了8個百分點。從理論上講,建筑企業(yè)可以通過進項抵扣降低稅負,且建筑業(yè)可以抵扣的項目很多,如鋼材、混凝土等建筑材料,以及運輸費用等。但實際上,由于難以取得增值稅專用發(fā)票等原因,建筑業(yè)進項抵扣不足的問題十分嚴重。不僅如此,人工費無法抵扣也會增加企業(yè)的稅負,因為建筑施工行業(yè)里存在大量的勞務(wù),人力成本很高,加之行業(yè)內(nèi)層層轉(zhuǎn)包、工程項目墊資和中標下浮等問題的存在,因此,對大多數(shù)建筑企業(yè)來說,11%的稅率達不到大幅度減稅的效果。

  談到建筑業(yè)“營改增”對房地產(chǎn)業(yè)的影響,蔡昌提出,稅負增加可能會促使建筑業(yè)將稅負向下游企業(yè)轉(zhuǎn)嫁,把無法抵扣的部分轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)業(yè)。這樣一來,房地產(chǎn)業(yè)也會繼續(xù)向下轉(zhuǎn)嫁,把稅負轉(zhuǎn)給消費者,最終可能會在一定程度上影響房價走勢。

  稅務(wù)老師郭偉在接受《財會信報》 記者采訪時表示,建筑業(yè)“營改增”對不同類型企業(yè)稅負的影響也不同,應(yīng)該區(qū)分看待。對那些核算非常正規(guī)的企業(yè),如上市公司、大型國企來說,如果采購的所有物資都是通過正規(guī)渠道獲得的,那么很容易就能進項抵扣。即使將增值稅稅率定為11%,比之原來營業(yè)稅3%的稅率大幅提高,他們的稅負也不會增加。但對那些核算不健全、不能抵扣的企業(yè),特別是很多民營企業(yè)來說,稅負實際上是增加的。而當前,中小規(guī)模的民營企業(yè)在我國建筑業(yè)中占多數(shù),大型企業(yè)數(shù)量較少。核算不完善、不能抵扣的民營企業(yè)通常分為兩種:一種是采用分包形式的工程隊,由于形式簡單,大多無法取得進項稅抵扣;另一種是從事小項目的建筑企業(yè),如從事修路、園藝工作等,這種小項目抵扣的難度也很大。所以,11%的稅率對民營企業(yè)而言,是不小的負擔。

  同樣,有業(yè)內(nèi)人士認為,在我國,建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元,從業(yè)人員達到4 500萬,“營改增”的方案設(shè)計需要慎之又慎。在營業(yè)稅制下,建筑業(yè)全額計征營業(yè)稅。建筑企業(yè)在購買建筑材料和施工機械設(shè)備時,進項稅額無法抵扣,產(chǎn)生對建筑材料和機器設(shè)備重復(fù)征稅的問題。“營改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅,將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費者,減輕建筑企業(yè)的稅收負擔。但由于建筑業(yè)上游抵扣不健全、項目周期長,采購時所面對的供應(yīng)商,一般均為小規(guī)模納稅人,難以取得增值稅專用發(fā)票,所以,增值稅稅率定為 11%后,企業(yè)稅負增加的可能性很大。如果執(zhí)行11%的稅率,不僅減稅會成為泡影,還會“吃掉”建筑業(yè)的利潤。

  難點一

  建筑業(yè)“營改增”是否設(shè)置一個“過渡期”

  目前,建筑業(yè)“營改增”的步伐在不斷加快。要想順利完成“營改增”,在建筑業(yè)內(nèi)還存在哪些難題有待解決呢?

  對此,蔡昌指出,隨著建筑業(yè)“營改增”的推進,地方政府之間、中央政府與地方政府之間,勢必會對稅收歸屬問題產(chǎn)生爭議。這就需要有關(guān)部門重新劃分建筑企業(yè)的納稅地點,以及考慮一些抵扣的情況。此外,由于11%的稅率偏高,建筑施工企業(yè)會想辦法把稅負轉(zhuǎn)嫁掉,從而產(chǎn)生成本虛擬的現(xiàn)象,或者建筑企業(yè)會拿沒有發(fā)生過的合同去抵扣增值稅,這些問題都需要有關(guān)部門進行進一步的規(guī)范和監(jiān)督,加強檢查,審查企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性。還有一個現(xiàn)象也應(yīng)該引起足夠的重視,即建筑施工企業(yè)本身的利潤率太低,在稅負增加的前提下,應(yīng)如何保證建筑企業(yè)的生存。

  他表示,實際上,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”應(yīng)同步進行,現(xiàn)在制定建筑業(yè)的增值稅稅率只是改革的第一步。因此,在整體改革啟動之前,相關(guān)部門也應(yīng)該對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的定價是否含稅等,進行明確。此外,從業(yè)人員納稅意識的培養(yǎng)和納稅習(xí)慣的改變,也需要著力引導(dǎo)。

  郭偉認為,建筑業(yè)實行“營改增”,實際上也是產(chǎn)業(yè)自身的轉(zhuǎn)型。舉例來看,如果一家建筑企業(yè)有正規(guī)的核算體系,采用技術(shù)程度較高的鋼結(jié)構(gòu)建造房屋,那么,即使建筑業(yè)稅負增加,也不會對其產(chǎn)生影響。但與此相反,采用傳統(tǒng)技術(shù)進行生產(chǎn)、無法取得抵扣的建筑企業(yè)會在“營改增”過程中極大的增加稅收負擔,而這些增加的稅負最終會體現(xiàn)在房屋價格上。長此以往,市場就會自動選擇技術(shù)程度更高的企業(yè),傳統(tǒng)的手工建筑企業(yè)會逐漸被淘汰。市場會倒逼傳統(tǒng)建筑企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

  他接著解釋稱,當前,我國從事建筑行業(yè)的工人有4 000多萬,在“營改增”之后,隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,建筑行業(yè)對勞動力的需求會逐漸降低。到那時,這么多富余勞動力要如何消化?這部分人的就業(yè)問題會是一個很嚴重的社會問題,需要尤其注意。此外,稅收對經(jīng)濟發(fā)展能起調(diào)節(jié)作用,11%的稅率對國企等大型建筑企業(yè)來說是一個利,但對民營企業(yè)卻未必。建筑業(yè)本身的利潤就偏低,拖欠工程款的現(xiàn)象很普遍,11%的稅率會使民營企業(yè)不堪重負。要想順利完成“營改增”,需要為民營企業(yè)設(shè)置一個“過渡期”,在一定時期內(nèi)通過財政補貼等方式,緩解其稅負壓力。“過渡期”要如何設(shè)置,財政補貼要如何開展,也是一個應(yīng)該重視的問題。

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  【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增。

  難點二

  建筑業(yè)“營改增”有四大難題待破解

  有業(yè)內(nèi)人士分析指出,在建筑業(yè)“營改增”推進的過程中,還存在幾個難題有待解決。

  第一,納稅地點的確定。建筑行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營情況非常普遍,“營改增”后,建筑業(yè)納稅地點及稅收歸屬問題,成為各方關(guān)注的焦點。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,納稅人提供建筑勞務(wù),應(yīng)當向勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)納稅。以建筑勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點,符合建筑作業(yè)流動性大、施工復(fù)雜的特點,也便于稅收征管。因此,“營改增”后,在機構(gòu)所在地納稅還是在勞務(wù)發(fā)生地納稅,迫切需要明確。如果選擇在勞務(wù)發(fā)生地納稅,會對施工企業(yè)的財務(wù)核算能力提出很高要求;而如果選擇在機構(gòu)所在地納稅,又會使企業(yè)所在地的稅務(wù)機關(guān)因無法確切掌握異地工程的施工進度、財務(wù)狀況等實際問題,而難以監(jiān)管到位。

  第二,納稅義務(wù)時間的確定。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅政策,納稅義務(wù)的發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項,或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但現(xiàn)實情況是,建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價款,以及大型項目采用按工程進度支付款項、竣工后清算等結(jié)算方式。等“營改增”完成后,肯定會出現(xiàn)大量工程施工與營業(yè)收入不匹配、稅款征收入庫波動大的現(xiàn)象。要如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間,也是需要關(guān)注的問題。

  第三,發(fā)票風險增大。按照有關(guān)規(guī)定,一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證,并在認證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計算進項稅額抵扣。這對建筑企業(yè)的納稅及抵扣風險意識提出了更高的要求。

  此外,增值稅發(fā)票歷來是發(fā)票管理的重點對象,也是發(fā)生經(jīng)濟違法案件較多的票種之一,因此,“營改增”后,對建筑業(yè)發(fā)票管理的要求也大大提高。一旦發(fā)票管理不善,就可能給企業(yè)帶來違法犯罪及多繳稅款的風險。首先,建筑企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票無法抵扣的風險?,F(xiàn)實中,無法抵扣的增值稅專用發(fā)票主要有以下幾種類型:上游已定性為虛開的、經(jīng)鑒定為偽造的、被證明為非稅務(wù)機關(guān)出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”票,以及走逃企業(yè)開具的、未報稅的增值稅專用發(fā)票等。其次,建筑企業(yè)存在虛開增值稅專用發(fā)票的風險。增值稅專用發(fā)票除了具有一般發(fā)票的銷售憑證作用外,還具有抵扣稅額的作用。在利益的驅(qū)使下,“營改增”后,一些建筑企業(yè)的虛開行為可能會進入暴發(fā)期。

  第四,企業(yè)的賬務(wù)處理難度加大。“營改增”后,只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)才能正確進行納稅申報,這會給建筑企業(yè)的財務(wù)工作帶來新的挑戰(zhàn)。財務(wù)人員將面臨新舊稅制銜接、稅收政策變化、具體業(yè)務(wù)處理和稅務(wù)核算轉(zhuǎn)化等難題。由于建筑企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊,可能會對稅收政策的理解、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算、稅收的申報繳納等產(chǎn)生偏差,從而產(chǎn)生財務(wù)核算不合規(guī)、納稅申報不準確等風險。

  同時,“營改增”也對建筑企業(yè)的賬務(wù)處理提出了新要求。增值稅采用抵扣的核算模式,其應(yīng)納稅額等于銷項稅額減進項稅額,需增加十多個會計科目,比之原來,核算難度大幅增加。“營改增”不僅改變了建筑企業(yè)的會計核算體系,同時還使開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面都產(chǎn)生了變化,企業(yè)的賬務(wù)處理稍有不慎,便會產(chǎn)生風險。

  應(yīng)對

  企業(yè)需轉(zhuǎn)變觀念 積極轉(zhuǎn)型

  在采訪中,郭偉指出,建筑業(yè)在地方政府的稅收收入中占很大比例,“營改增”后,地方政府的收入肯定會減少,但財政減收是國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中必然經(jīng)歷的陣痛,相關(guān)各方應(yīng)主動應(yīng)對。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型完成之前的這段時間內(nèi),一定是困難的,但這些困難最終都能克服。當然,國家需為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所帶來的一系列問題買單。由產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所帶來的下崗潮,國家要通過財政補貼進行安撫?,F(xiàn)在推出的很多鼓勵小微企業(yè)發(fā)展的政策,以及大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的鼓勵措施等,都是在解決這些社會問題。實際上,“營改增”后,我國整體的稅收收入并不會減少,因為我國的稅制特點是企業(yè)稅負重、個人稅負輕。國家下一步稅制改革的重點就是增加個人征稅的比例。目前,我國的個稅收入只占了整體稅收收入的7%左右,而美國是45%;個稅的覆蓋范圍也比較小,還有很多人沒有繳納個稅。因此,這方面提升的空間很大。

  他表示,就建筑業(yè)企業(yè)而言,首先,要從建筑企業(yè)的董事會層面做起,轉(zhuǎn)變觀念,認識到“營改增”不僅是簡單的稅制轉(zhuǎn)換,更是企業(yè)轉(zhuǎn)型的契機。企業(yè)要積極響應(yīng)稅制改革,積極轉(zhuǎn)型。其次,企業(yè)要對所有的物資采購進行嚴格控制。為了盡可能地增加抵扣,企業(yè)需要做好整體預(yù)算,對必須做的項目和可以不做的項目進行區(qū)分。再次,建筑企業(yè)對增值稅抵扣要加強認識,不能再按照原來的習(xí)慣做事,要認識到增值稅抵扣可能存在的法律風險。

  至于建筑企業(yè)要如何應(yīng)對“營改增”,有業(yè)內(nèi)人士建議,企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面著手。一是從思想上主動接受“營改增”,認真學(xué)習(xí)《增值稅暫行條例》和“營改增”的配套實施細則,開展增值稅相關(guān)知識的學(xué)習(xí),在稅收知識上打好基礎(chǔ);二是完善發(fā)票管理制度,充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性并加強管理,從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控;三是重視稅務(wù)管理,加強納稅籌劃;四是財務(wù)人員要提高素質(zhì),養(yǎng)成主動學(xué)習(xí)的習(xí)慣,密切關(guān)注“營改增”的最新動態(tài),充分結(jié)合企業(yè)實際,進行有效的稅務(wù)籌劃和會計核算;五是重視并利用先進的信息化管理工具,破解建筑業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營所帶來的管理難題;六是充分利用財政扶持政策,可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況,判斷“營改增”給自身帶來的影響,積極努力地爭取國家的相關(guān)財政扶持,以便在此次稅制改革中獲得有利的競爭地位。

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