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建筑業(yè)營改增過渡期政策全解析

更新時間:2016-05-11 08:59:19 來源:環(huán)球網(wǎng)校 瀏覽1634收藏163

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摘要   【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增。現(xiàn)將過渡

  【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增?,F(xiàn)將過渡期政策整理如下:

  一、征稅范圍

  二、納稅人及其劃分標(biāo)準(zhǔn)

  三、計稅方式

 

  注:老項目是指,《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年4月30日之前,無施工許可證,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日之前。

  新項目是指,《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2016年5月1日之后,無施工許可證,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年5月1日之后。

  讀表可以得出:

  1.對于小規(guī)模納稅人,不管新老項目,均為簡易計稅。因為小規(guī)模納稅人會計核算不夠健全,只能適用簡易計稅方法??梢蚤_具3%的普通發(fā)票或申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。

  2.對于一般納稅人,情況就比較復(fù)雜。首先是老項目,可以選擇一般計稅和簡易計稅。分別適用11%稅率和3%征收率。對于新項目,一般情況下,適用一般計稅方式。但是在過渡期,建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法。

  四、特定行為簡易計稅

 

  雖然對于建筑企業(yè),在以上三種情形下,可以選擇適用簡易計稅,但是在實際操作中,要根據(jù)企業(yè)自身特點,選擇是否適用簡易計稅。一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得改變。

  五、異地項目納稅規(guī)定

  建筑企業(yè)提供建筑服務(wù),一般是向機構(gòu)所在地國稅納稅申報。當(dāng)建筑施工企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)時,根據(jù)國家稅務(wù)總局[2016]第17號公告,納稅情況具體如下:

 

  讀表可以得出:

  1.建筑業(yè)納稅人,不管一般和小規(guī)模,都要先向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,然后再向機構(gòu)所在地納稅申報。

  2.當(dāng)使用一般計稅方式時,不管新項目還是老項目,預(yù)繳率都是2%,當(dāng)使用簡易計稅方式時,不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,預(yù)繳率都是3%。

  3.預(yù)繳和納稅申報都是在國家稅務(wù)局。

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  【摘要】2016年5月1日起,建筑業(yè)全面"營改增"。在短短不到一個月的時間內(nèi),建筑企業(yè)要從營業(yè)稅納稅人,轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人,面臨完全陌生的稅收環(huán)境,建筑業(yè)如何做好營改增平穩(wěn)過渡,稅負只減不增?,F(xiàn)將過渡期政策整理如下:

  六、對企業(yè)稅負的影響

  讀表可以得出:

  1.對于小規(guī)模納稅人,稅負減輕

  2.對于一般納稅人,簡易計稅時,稅負減輕;一般計稅時,稅負的變化與進項的抵扣情況有關(guān),可能出現(xiàn)稅負變高的情況。當(dāng)然增值稅稅負也存在上下游的轉(zhuǎn)嫁,畢竟增值稅可以抵扣。

  七、稅負可能變高的情況

  1. 營改增實施日前已經(jīng)完工,項目營改增后,開始收款開票。

  舉例:甲建筑公司2016年4月A工程項目完工,工程合同額2000萬元,成本已經(jīng)發(fā)生1000萬元,收入尚有500萬元沒有收到。

  5月30號收到500萬收入。按照我們這個合同的收款日期,我們這500萬就一定是交增增稅的,但是5月30號之后,不存在成本抵扣。因為試點之前的進項,是在一般計稅方式下,我們就存在著500萬只有銷項沒有進項的情景,那稅負一定是暫時會偏高的。

  2.上游企業(yè)不規(guī)范,無法取得增值稅專用發(fā)票,不能抵扣進項。

  舉例:甲建筑公司2016年5月1日承接了B項目工程,合同金額為2000萬元,12月1日完工收款。材料成本是1000萬元。在一般計稅方法下,400萬購買設(shè)備、材料的價款,其供應(yīng)商多是農(nóng)戶、個體戶,不能開具增值稅專用發(fā)票,這些進項是不能抵扣的。這就造成了進項抵扣不足的情況,稅負有可能會增加。

  3.營改增之后甲供材甲供設(shè)備的項目

  舉例:甲建筑公司2016年4月承接了C工程項目,該項工程材料設(shè)備有1000萬,均由建設(shè)方提供,也就是甲供,減掉材料后,工程合同額為1000萬,因為這是一個營改增以前的甲供工程,在營改增以后具體執(zhí)行。

  我們知道,在營改增以前,甲供的材料是需要計入施工方來交納營業(yè)稅的,營改增以后,對于施工方,要繳納增值稅,但是它沒有材料,只是純粹的一個工程勞務(wù)。工程合同額為1000萬,也就是可以理解為,基本上是只有銷項,沒有進項的,那么暫時的稅負也一定是偏高的。

  政策建議:

  建筑企業(yè)應(yīng)該慎重選擇適用一般計稅和簡易計稅方法,實現(xiàn)平穩(wěn)過渡,減輕稅負。具體建議如下:

  1.加強對財務(wù)人員和企業(yè)其他相關(guān)人員的納稅培訓(xùn),上至管理層,下至具體執(zhí)行層都應(yīng)充分掌握政策要點,避免由于人為因素導(dǎo)致操作失誤,造成稅負增加,風(fēng)險增加。

  2.完善會計核算方式,提高財務(wù)管理水平。對于營改增之前的項目,盡快結(jié)算,因為5月1日后,營改增之前購進的設(shè)備、辦公用品等是不能再營改增之后抵扣進項的。所以,應(yīng)盡快結(jié)算成本,盡早開具發(fā)票。

  3.營改增后,當(dāng)出現(xiàn)新老項目共同經(jīng)營生產(chǎn)的情況時,應(yīng)該要分開采購,分開核算,對整個企業(yè)來說稅負較輕。

  4.營改增后,應(yīng)建立完善的合同審核機制。對材料采購商,加強篩選和管理,確保能夠取得合理抵扣憑證。對合同內(nèi)容中有關(guān)增值稅涉稅條款進行嚴(yán)格審核,最大程度保護合同雙方利益的同時,最大程度降低成本,減輕稅負。

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