2024年高級(jí)會(huì)計(jì)考試知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：第九章金融工具會(huì)計(jì)

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第一節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債概述

【知識(shí)點(diǎn)1】金融工具的定義 ★

(一)金融工具

是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。如現(xiàn)金、股票、債券等。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。

【特征】(1)實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書(shū)面形式，非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具，如應(yīng)交所得稅不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此，不符合金融工具的定義;(2)金融工具通常需要通過(guò)支付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。

金融資產(chǎn)：通常包括企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。

金融負(fù)債：通常包括企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。

權(quán)益工具：通常包括企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)等。

【分類(lèi)】金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。

基礎(chǔ)金融工具，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。

衍生工具，通常包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

【注意】衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：

(1)價(jià)值具有衍生性;

(2)凈投資很少或者為零;

(3)在未來(lái)某個(gè)日期結(jié)算，也可能在未來(lái)多個(gè)日期結(jié)算。并且，衍生工具通常按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

需要注意的是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買(mǎi)入或賣(mài)出非金融項(xiàng)目的合同，雖然不屬于金融工具，但仍視同金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【知識(shí)點(diǎn)2】金融資產(chǎn)的分類(lèi) ★★★

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

(1)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利;

(2)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利;

(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具;

(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

★企業(yè)除非在某金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，就將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益的金融資產(chǎn)，否則，根據(jù)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類(lèi)：

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【補(bǔ)充1】直接指定的情形

★在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷(xiāo)。

★會(huì)計(jì)錯(cuò)配是指當(dāng)企業(yè)以不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法和計(jì)量屬性對(duì)在經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)或計(jì)量由此產(chǎn)生的利得或損失時(shí)，可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上的不一致。

【補(bǔ)充2】直接指定之外的情形(注意分類(lèi)流程、思考思路)

★對(duì)于某金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)不是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則通過(guò)兩個(gè)維度或條件的分析以作出對(duì)其分類(lèi)的判斷：

第一個(gè)維度是金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征。第二個(gè)維度是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式;

合同現(xiàn)金流量特征(第一個(gè)維度)，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量?jī)H包括兩種：

(1)本金的支付;

(2)以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

【提示】維度層次思考，先進(jìn)行工具層面判斷，也就是先看合同是否符合現(xiàn)金流特征(1)(2)的描述：總結(jié)就是：還本付息。

如果通過(guò)了第一個(gè)維度的判斷，則進(jìn)入業(yè)務(wù)模式(第二個(gè)維度)判斷：管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式主要有三種：

(1)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo);(養(yǎng)雞賣(mài)雞蛋)

(2)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo);(養(yǎng)雞賣(mài)雞肉、養(yǎng)雞賣(mài)雞蛋)

(3)其他業(yè)務(wù)模式。(以上都不是)

注意，以上三種情況，具體分類(lèi)不同。

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