09年自學(xué)考試中級財務(wù)會計精講筆記(4)

　　第四章 存貨

　　第一節(jié) 存貨概述

　　存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。

　　一、存貨的范圍

　　存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)(或法定產(chǎn)權(quán))。凡在盤存日期法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)視為企業(yè)的存貨;反之，凡是法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規(guī)定已經(jīng)開出發(fā)票售出，其所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使貨物尚未運離企業(yè)，也不能確認(rèn)為本企業(yè)的存貨。

　　二、存貨數(shù)量的確定方法

　　企業(yè)確定存貨的實物數(shù)量有兩種方法：實地盤存制(又稱定期盤存制)和永續(xù)盤存制(又稱賬面盤存制)。

　　在我國實際工作中，存貨的核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法，前后各期應(yīng)保持一致。

　　第二節(jié) 存貨的取得價值

　　存貨入賬價值的確定，是存貨會計的一個重要內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬”。這表明我國存貨入賬價值的確定，應(yīng)遵循歷史成本原則，以實際成本作為存貨入賬價值的基礎(chǔ)。原因在于：實際成本是基于過去的交易或事項而獲得的，具有客觀性和可驗證性;可以反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，在難以確定存貨的銷售價格時，實際成本還可以代替可變現(xiàn)凈值。

　　確定存貨的入賬價值，就是要解決哪些支出應(yīng)計入存貨成本的問題。從理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。實務(wù)中，存貨歷史成本的構(gòu)成主要有如下四個方面：

　　1、購貨價格

　　購貨價格是指企業(yè)購入存貨的買價。通常，企業(yè)購入的各種存貨，應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額，確認(rèn)購貨價格。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨者允許扣除的現(xiàn)金折扣，不抵減有關(guān)項目的成本。在允許扣取折扣的期限內(nèi)取得的現(xiàn)金折扣，作為理財收益，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。如果沒有現(xiàn)金折扣，存貨的購貨價格就是發(fā)票金額。

　　2、購貨費用

　　購貨費用是指除購買價格之外，企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用。購貨費用包括兩部分：

　　(1)外購存貨入庫前發(fā)生的除購買價之外的合理費用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費、運雜費、挑選整理費用等，即采購費用;

　　(2)存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費用等，即倉儲保管費用。

　　購貨費用是否計入存貨成本，要根據(jù)企業(yè)的具體情況和購貨費用的重要性而定，數(shù)額較大、能夠明確區(qū)分的購貨費用，一般應(yīng)計入存貨成本;相反，那些數(shù)額較小、而且不易明確區(qū)分的購貨費用，則可直接計入期間費用。我國目前企業(yè)會計實務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購貨費用列作期間費用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購貨費用計入存貨成本，而將倉儲保管費用作為期間費用處理。

　　3、稅金

　　企業(yè)購入或負(fù)擔(dān)的稅金，哪些構(gòu)成存貨成本，哪些不構(gòu)成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購存貨入賬價值的重要方面。在貨物交易中，對交易者交納的流轉(zhuǎn)稅是否包括在外購存貨的入賬價值中，目前我國采用了兩種方法 ：

　　一種是采用價內(nèi)稅，即價格內(nèi)包含了流轉(zhuǎn)稅，如消費稅、資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅等;另一種是采用價外稅，如增值稅。除此以外，從國外進口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規(guī)定如下：

　　(1)價內(nèi)稅是價格的組成部分，如前所述發(fā)票價格一般構(gòu)成存貨成本。但如購進已納消費稅的貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，則應(yīng)扣除已納的消費稅。

　　(2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)別情況處理：

　　①經(jīng)確認(rèn)為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。

　?、诮?jīng)確認(rèn)為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計人所購貨物的采購成本，而作為進項稅額單獨記賬;用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計入購入貨物的采購成本。

　?、墼鲋刀愐话慵{稅人收購的農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，經(jīng)批準(zhǔn)可將其收購價格的一定比例(現(xiàn)規(guī)定為10%) 視同增值稅，作為進項稅額單獨核算;采購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依一定的扣除率(現(xiàn)規(guī)定為 7%)計算進項稅額。企業(yè)應(yīng)以扣除這部分進項稅額后的價款作為購入貨物的采購成本。

　　(3)進口貨物交納的關(guān)稅，一律計入進口貨物的采購成本。

　　4、制造費用

　　制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。

　　第三節(jié) 存貨發(fā)出的計價

　　存貨發(fā)出的計價有多種方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各種存貨發(fā)出時，按照實際成本核算的，可選用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本;采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計劃成本或者定額成本調(diào)整為實際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

　　第四節(jié) 原材料的核算

　　原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物品。按其經(jīng)濟內(nèi)容可以分為：

　　一、 材料按實際成本計價的核算

　　材料按實際成本計價方法進行的收發(fā)核算，要從收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總分類核算，全部按實際成本計價。

　　(一) 科目設(shè)置

　　材料按實際成本計價，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個科目進行核算。

　　1.“原材料”科目

　　為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實際成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實際成本;期末借方余額反映庫存材料的實際成本。

　　“原材料”賬戶應(yīng)按材料的保管地點，材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或原材料卡片)。原材料明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

　　2.“在途物資”科目

　　該科目用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的原材料。“在途物資”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實際成本;貸方登記已驗收入庫的原材料的實際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本?！霸谕疚镔Y”科目，應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。

　　(二) 按實際成本計價的原材料總分類核算

　　1、 原材料收入的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料其賬務(wù)處理不同。

　　(1)外購原材料的賬務(wù)處理

　　外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步。從本地采購的材料，通常在貨款支付后就能立即收到材料。從外地采購的材料，由于材料運輸時間和結(jié)算憑證的傳遞以及承付時間的不一致，經(jīng)常會發(fā)生結(jié)算憑證已到，貨款已支付，但材料尚在運輸途中的情況;有時也會發(fā)生材料已到，而結(jié)算憑證尚未到達，貨款也未支付的情況。因此，材料采購要根據(jù)具體情況進行賬務(wù)處理。

　?、賹τ诮Y(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單等單據(jù)確定的材料實際成本，借記“原材料”科目;根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應(yīng)支付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　小規(guī)模納稅人或購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的公司，購入物資，按購入物資應(yīng)支付的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。下述所列明的會計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。

　?、趯τ谝阎Ц敦浛罨蛞验_出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。待收到材料后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。

　　[例1]某企業(yè)為一般納稅企業(yè)。1996年3月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時，編制如下會計分錄：

　　借：在途物資 10000

　　應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1700

　　貸：銀行存款 11700

　?、蹖τ诓牧弦训?，結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，一般在短時間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達。為了簡化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細(xì)分類賬，待收到發(fā)票賬單，再按實付貨款登記總賬。如果月末結(jié)算憑證仍未到達企業(yè)，則應(yīng)先按材料的暫估價，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖銷。企業(yè)于下月實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　[例2]假設(shè)例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票結(jié)算憑證尚未到達，貨款尚未支付。月末按暫估價入賬，暫估價為10530元。本月末，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：原材料 10530

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款10530

　　下月初用紅字沖回上述會計分錄：

　　借：原材料 10530

　　貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款10530

　　④采用預(yù)付貨款方式采購材料。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，預(yù)付材料價款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;預(yù)付款項不足，應(yīng)按所需補付的金額借記 “預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　(2)自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　(3)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按準(zhǔn)予抵扣的消費稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目，按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　(4)企業(yè)接受其他單位以原材料作價投資時，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值，借記“原材料”科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　(5)企業(yè)接受捐贈的原材料，按捐贈實物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確定的價值，借記“原材料”科目;按照注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照兩者之和，貸記“資本公積”科目。

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分類賬，進行材料發(fā)出的總分類核算。

　　生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。

　　出售原材料，按售價和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;月份終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

　　[例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5000元，管理部門領(lǐng)用1000元，銷售部門領(lǐng)用1500元。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 20000

　　生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 5000

　　制造費用 8000

　　管理費用 1000

　　營業(yè)費用 1500

　　貸：原材料――A材料 35500

　　按照實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是極為繁重的，而且，這種計價方法難以看出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計劃成本資料的條件下，采用計劃成本計價方法。

　　二、 按計劃成本計價的核算

　　材料按計劃成本計價方法進行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價;總賬及明細(xì)分類賬，按計劃成本登記;材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進行核算。

　　(一) 科目設(shè)置

　　材料按計劃成本計價，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。

　　1.“原材料”科目

　　該科目核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。

　　2.“物資采購”科目

　　該科目核算采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價款和運雜費等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的差異數(shù)(節(jié)約額);貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于成本的差異額(超支額)，應(yīng)向供應(yīng)單位、運輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等;期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

　　3.“材料成本差異”科目

　　這是采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記驗收入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額(超支額)，以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額;貸方登記驗收入庫材料實際成本小于計劃成本的差異(節(jié)約額)，分配計入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異(超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記)，以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整增加的計劃成本;期末借方余額反映庫存各種材料的實際成本大于計劃成本的差異(超支差異)，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異(節(jié)約差異)。

　　(二) 按計劃成本計價的原材料總分類核算

　　1、原材料收入的賬務(wù)處理

　　采用計劃成本進行材料收入的總分類核算，對于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。

　　(1)外購材料的賬務(wù)處理：

　?、賹τ诮Y(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實際成本，借記“物資采購”科目;根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按實際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目。

　?、谄髽I(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實際成本，借記“物資采購”、按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。

　　③采用預(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目;預(yù)付款項不足，補付款項時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

　　④月終，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當(dāng)實際成本小于計劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目;相反，當(dāng)實際成本大于計劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購” 科目。

　　⑤對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;同時，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目;按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　?、迣τ谏形词盏桨l(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

　　(2)企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應(yīng)按計劃成本計價，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　(3)企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照其在實收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目;同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　(4)企業(yè)接受捐贈的原材料，應(yīng)按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照收入材料的實際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時，按照收入材料的實際成本與計劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。材料按計劃成本核算。A材料計劃單位成本為80元/千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價款及增值稅。材料已驗收入庫。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：物資采購 615000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 104550

　　貸：銀行存款 719550

　　借：原材料 600000

　　貸：物資采購 600000

　　借：材料成本差異 15000

　　貸：物資采購 15000

　　2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理

　　領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目;貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

　　企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。獨立銷售機構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計劃成本借記“營業(yè)費用”科目，貸記“原材料”科目。

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。

　　[例5]某企業(yè)采用計劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%.

　　本月發(fā)領(lǐng)用材料時，編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 108000

　　制造費用 3800

　　管理費用 6200

　　營業(yè)費用 1000

　　貸：原財料 119000

　　月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 1080

　　制造費用 38

　　管理費用 62

　　營業(yè)費用 10

　　貸：材料成本差異 1190

　　[此貼子已經(jīng)被作者于2004-2-29 20：59：49編輯過]

　　2004-2-29 20：51：55

　　貪玩的蝴蝶

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　　第2樓

　　第五節(jié) 低值易耗品和包裝物的核算

　　一、低值易耗品的核算

　　低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

　　(一)低值易耗品核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，對低值易耗品進行總分類核算?！暗椭狄缀钠贰笨颇繉儆谫Y產(chǎn)類科目，其借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等原因而增加的低值易耗品的成本，貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原因減少的低值易耗品成本，期末借方余額反映庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。企業(yè)應(yīng)按低值易耗品的品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細(xì)分類核算。

　　對低值易耗品采用計劃成本進行計價核算的企業(yè)，領(lǐng)用低值易耗品等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進行明細(xì)分類核算。

　　(二)低值易耗品的攤銷

　　由于低值易耗品可以在生產(chǎn)過程中多次周轉(zhuǎn)使用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值是逐步喪失的。為了反映這種逐步消耗的過程，應(yīng)將其成本陸續(xù)轉(zhuǎn)為費用。

　　低值易耗品的攤銷方法有三種：

　　1、一次攤銷法。

　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本或期間費用中;在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。

　　2、分期攤銷法。

　　它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計的使用期限，將其價值分次計入成本或期間費用;在報廢時，將攤余價值(扣除收回殘料的價值)計入成本、費用。這種方法有利于成本、費用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。

　　3、“五五”攤銷法。

　　它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50%;在報廢時攤銷其價值的另外50%(扣除收回殘料的價值)。這種方法的優(yōu)點是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實物管理;當(dāng)每月領(lǐng)用和報廢大體均衡時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。

　　(三)低值易耗品核算的主要賬務(wù)處理

　　低值易耗品收入的核算與原材料收入的核算基本相同。領(lǐng)用低值易耗品的賬務(wù)處理主要使用前兩種攤銷方法。

　　1、一次攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時應(yīng)將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目;報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

　　[例6]某企業(yè)19××年1月購入一批低值易耗品，價稅合計5000元，支付運雜費等400元，以銀行存款支付。當(dāng)月，生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部低值易耗品。10月，該批低值易耗品報廢時收回殘料價值180元。假設(shè)該企業(yè)按實際成本核算，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　購進低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：低值易耗品 5800

　　貸：銀行存款 5800

　　車間領(lǐng)用該批低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：制造費用 5800

　　貸：低值易耗品 5800

　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：

　　借：原材料 180

　　貸：制造費用 180

　　2、分期攤銷法的賬務(wù)處理

　　采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時，應(yīng)借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，應(yīng)借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費用”科目;報廢時，將其殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。

　　[例7]依例6的資料，企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　領(lǐng)用低值易耗品，編制如下會計分錄：

　　借：待攤費用 5800

　　貸：低值易耗品 5800

　　每月攤銷時(共10月)，編制如下會計分錄：

　　借：制造費用 580

　　貸：待攤費用 580

　　報廢低值易耗品殘料入庫，編制如下會計分錄：

　　借：原材料 180

　　貸：制造費用 180

　　二、包裝物

　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

　　(一)包裝物核算使用的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督包裝物的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。該科目是資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購入、自制、委托加工完成、盤盈等各種途徑取得的包裝物的實際成本(或計劃成本)，貸方登記企業(yè)發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損、出租、出借等各種原因減少的包裝物的實際成本(或計劃成本)，期末借方余額反映庫存各種包裝物的實際成本(或計劃成本)。在“包裝物”的總分類科目下，應(yīng)按包裝物的品種設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。

　　包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可將包裝物并入“原材料”科目核算。包裝物采用計劃成本進行核算的企業(yè)，包裝物收發(fā)等應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑧?yīng)通過“材料成本差異”科目核算。

　　(二)包裝物核算的主要賬務(wù)處理

　　包裝物入庫(包括外購、自制、委托加工完成等)的核算與原材料收入的核算基本相同。這里我們主要介紹包裝物發(fā)出和攤銷的核算。

　　1、包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同途徑分別進行。

　　(1)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物。企業(yè)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)按領(lǐng)用包裝物的實際成本(或計劃成本，下同)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“包裝物”科目。

　　[例8]生產(chǎn)領(lǐng)用一批包裝物，計劃成本為2500元，則企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 2500.

　　貸：包裝物 2500

　　(2)隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售的包裝物又分為兩種情況：隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時，計入營業(yè)費用中，即借記“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目;隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，應(yīng)于銷售發(fā)出時，視同材料銷售處理，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“包裝物”科目。銷售收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　[例9]企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用不單獨計價的一批包裝物，其計劃成本為1800元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)費用 1800

　　貸：包裝物 1800

　　假設(shè)企業(yè)領(lǐng)用的包裝物為隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，則應(yīng)編制會計分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 1800

　　貸：包裝物 1800

　　(3)出租、出借的包裝物。企業(yè)多余或閑置的包裝物，可以出租、出借給外單位使用。在攤銷其價值時，可視其價值的大小，采用一次或分次攤銷的方法。

　?、僭诘谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)按出租、出借包裝物的實際成本，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“包裝物”科目。若企業(yè)采用分次攤銷的方法，則應(yīng)在第一次領(lǐng)用時，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“包裝物”科目;分次攤銷時，分別借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記 “待攤費用”科目。

　?、谑盏桨b物的租金時，應(yīng)將其作為其他業(yè)務(wù)收入處理，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

　　③收到出租、出借包裝物的押金時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。在包裝物逾期收不回來而將押金沒收時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入”科目，這部分沒收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，計入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目;對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理，借記“其他應(yīng)付款”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費稅等稅費，貸記“應(yīng)交稅金”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　?、艹鲎?、出借包裝物發(fā)生的修理費用，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　⑤出租、出借的包裝物，不能繼續(xù)使用而報廢時，應(yīng)將其殘料價值估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費用”科目。;

　　2、包裝物的攤銷

　　出租和出借包裝物可以長期周轉(zhuǎn)使用，使價值逐漸喪失，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N其成本。攤銷的方法包括一次攤銷法和分次攤銷法。

　　(1)一次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新的包裝物時，攤銷其全部成本。

　　[例10]某企業(yè)出借一批包裝物，實際成本為3000元，采用一次攤銷法，收取押金3500元，并已存入銀行。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)費用 3000

　　貸：包裝物 3000

　　借：銀行存款 3500

　　貸：其他應(yīng)付款 3500

　　(2)分次攤銷法

　　采用這種方法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，將全部成本記入“待攤費用”科目，然后分次攤?cè)搿盃I業(yè)費用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

　　[例11]承上例，假如企業(yè)采用分次攤銷法，計劃分3次攤銷。

　　第一次領(lǐng)出時，編制如下會計分錄：

　　借：待攤費用 3000

　　貸：包裝物 3000

　　分次攤銷時，編制如下會計分錄：

　　借：營業(yè)費用 1200

　　貸：待攤費用 1200

　　第六節(jié) 委托加工材料的核算

　　委托加工材料是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料。委托加工材料應(yīng)按實際成本計價核算，其實際成本包括：加工中實際耗用材料的實際成本、支付的加工費用、支付的稅金(包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅)、支付加工材料往返運雜費。

　　一、委托加工材料核算使用的主要科目

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等，借方登記發(fā)出材料的實際成本(或計劃成本)和成本差異、支付的加工費、運雜費、稅金等，貸方登記加工完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實際成本。

　　同時，企業(yè)還應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，進行明細(xì)分類核算。委托加工材料的明細(xì)分類核算，應(yīng)反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、發(fā)生的加工費和往返的運雜費，以及加工完成材料的實際成本等內(nèi)容。

　　二、委托加工材科核算的主要賬務(wù)處理

　　企業(yè)發(fā)出材料時，應(yīng)按其實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，按計劃成本(或售價)核算的公司還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異;支付加工費和運雜費時，借記“委托加工物資” “應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目;需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費稅，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的材料和剩余材料，應(yīng)按其實際成本，借記“原材料”科目，貸記“委托加工物資”科目。

　　[例12]某企業(yè)原材料采用實際成本計價核算。該企業(yè)因經(jīng)營需要，將一批原材料委托甲企業(yè)代為加工，發(fā)出材料的實際成本為4800元，支付的加工費、運雜費等合計500元，支付的增值稅為85元。材料加工完成，驗收入庫，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　發(fā)出材料時，編制如下會計分錄：

　　借：委托加工物資 4800

　　貸：原材料 4800

　　支付加工費、運雜費時，編制如下會計分錄：

　　借：委托加工物資 500

　　貸：銀行存款 500

　　取得增值稅專用發(fā)票，支付增值稅時，編制如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85

　　貸：銀行存款 85

　　委托加工材料完工，驗收入庫時，編制如下會計分錄：

　　借：原材料 5300

　　貸：委托加工物資 5300

　　第七節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品的核算

　　一、自制半成品的核算

　　自制半成品是指已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程，并已驗收合格，交付半成品倉庫，但尚未制造完成，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。自制半成品應(yīng)作為企業(yè)的一項存貨進行管理，而外購的半成品則應(yīng)作為原材料管理，不屬于自制半成品。

　　1、核算使用的主要科目

　　對自制半成品進行總分類核算，應(yīng)通過“自制半成品”科目進行。該科目的借方登記生產(chǎn)完成并驗收入庫的自制半成品的實際成本，貸方登記發(fā)出自制半成品的實際成本，期末借方余額反映庫存自制半成品的實際成本。

　　不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設(shè)置“自制半成品”科目。企業(yè)各基本生產(chǎn)車間之間或基本生產(chǎn)車間與半成品庫之間相互轉(zhuǎn)移，以及委托外單位加工自制半成品的發(fā)出和收回，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”科目核算;同時，還應(yīng)設(shè)置備查簿進行數(shù)量登記。在“自制半成品”科目下，還可以設(shè)置“庫存半成品”和“委托外部加工半成品”明細(xì)科目，以詳細(xì)反映企業(yè)庫存半成品和委托外單位加工半成品的收、發(fā)、結(jié)存情況。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　自制半成品入庫。企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按其實際成本，借記“自制半成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。生產(chǎn)領(lǐng)用自制半成品。企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。

　　委托外單位加工自制半成品。企業(yè)發(fā)出半成品委托外單位進行加工時，應(yīng)按發(fā)出半成品的實際成本，借記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目，貸記“自制半成品――庫存半成品”科目;支付外部加工費和外地運雜費時，借記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目，貸記“銀行存款”等科目;加工完成、驗收入庫的自制半成品，應(yīng)按加工后的實際成本，借記“自制半成品――庫存半成品”科目，貸記“自制半成品――委托外部加工半成品”科目。

　　[例13]某企業(yè)生產(chǎn)完成并驗收入庫一批自制半成品，其實際成本為42000元。編制會計分錄如下：

　　借：自制半成品――庫存半成品 42000

　　貸：生產(chǎn)成本 42000

　　二、產(chǎn)成品的核算

　　產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

　　1、產(chǎn)成品核算的主要科目

　　為了反映和監(jiān)督產(chǎn)成品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。該科目借方登記產(chǎn)成品的增加，貸方登記產(chǎn)成品的減少，期末借方余額反映企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際成本。

　　采用計劃成本進行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，除設(shè)置“庫存商品――產(chǎn)成品” 科目，還應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目，核算產(chǎn)成品的實際成本與劃成本的差異。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本核享，月終計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，并將實際成本與計劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進行分配。

　　2、主要的賬務(wù)處理

　　企業(yè)生產(chǎn)完成，驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)按其實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。采用分期收款方式銷售的產(chǎn)成品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品――產(chǎn)成品”科目。

　　[例14]某企業(yè)銷售一批A產(chǎn)品，其數(shù)量為180件，單位成本為195元/件。結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 35100

　　貸：庫存商品――產(chǎn)成品 35100

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