09年自學(xué)考試中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精講筆記(6)

　　第六章 固定資產(chǎn)

　　第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要物質(zhì)條件，是企業(yè)重要的勞動(dòng)資料，加強(qiáng)其核算和管理，對(duì)于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整，正確進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益的計(jì)算具有重要的意義。

　　一、固定資產(chǎn)的定義和特征

　　固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

　　固定資產(chǎn)屬于物質(zhì)資料生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)改變或影響勞動(dòng)對(duì)象的勞動(dòng)資料。它能連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用而不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)，其價(jià)值將隨著使用磨損而逐漸地減少。減少的價(jià)值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的組成部分，并隨著產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)化為企業(yè)的貨幣資金。

　　但是，并非所有的勞動(dòng)資料都可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。企業(yè)中作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料一般應(yīng)具有以下特征：

　　(1)使用期限較長(zhǎng)，其耐用期限至少超過(guò)一年或大于一年的經(jīng)營(yíng)周期;

　　(2)使用壽命是有限的(作為固定資產(chǎn)管理的土地除外);

　　(3)企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，而不是為了出售等其他目的，這一特征是區(qū)別固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。

　　我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的、使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)作為固定資產(chǎn);不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。不屬于上述條件的勞動(dòng)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品核算和管理。

　　二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

　　1、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法

　　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法主要有以下三種：

　　(1)按歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本也稱(chēng)為原始價(jià)值或原始購(gòu)置成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。其主要優(yōu)點(diǎn)是具有客觀性和可驗(yàn)證性。也就是說(shuō)，按照這種方法確定的價(jià)值，均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑據(jù)的支出。企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用這種計(jì)價(jià)方法。也正是由于這種計(jì)價(jià)方法具有客觀性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，它成為固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。

　　(2)按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。重置完全價(jià)值也稱(chēng)為現(xiàn)時(shí)重置成本，是指在當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需要的全部支出。按現(xiàn)時(shí)重置成本計(jì)價(jià)，雖然可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但也帶來(lái)一系列的其他問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作較為復(fù)雜。因此，這種方法僅在清查財(cái)產(chǎn)中確定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)使用，或在對(duì)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充、附注說(shuō)明時(shí)采用。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)、企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也采用重值完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　(3)按凈值計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)凈值也稱(chēng)為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用固定資產(chǎn)的金額和固定資產(chǎn)的新舊程度。這種計(jì)價(jià)方法主要用于計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的損益等。

　　2、固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成

　　固定資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。由于固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異。

　　根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再行調(diào)整。企業(yè)已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列五種情況外，不得任意變動(dòng)和調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià);

　　(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;

　　(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;

　　(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值;

　　(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

　　三、固定資產(chǎn)核算使用的科目

　　固定資產(chǎn)核算使用的主要科目是：“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目、“固定資產(chǎn)清理”科目和“在建工程”科目。

　　第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算

　　固定資產(chǎn)的取得按其來(lái)源不同分為：購(gòu)置的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資人投入的固定資產(chǎn)、租入的固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　一、購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

　　1、購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

　　購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。購(gòu)入的固定資產(chǎn)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，或售出單位的賬面原價(jià)加上包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　[例1]某企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格為30000元，支付的增值稅為5100元、另外支付運(yùn)費(fèi)2000元，其款項(xiàng)已由銀行存款支付。

　　該固定資產(chǎn)的原價(jià)為：

　　(3000十5100十2000)元=37100元

　　企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 37100

　　貸：銀行存款 37100

　　2、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

　　購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購(gòu)入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款(包括買(mǎi)價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;發(fā)生的安裝費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目;安裝完成交付驗(yàn)收使用時(shí)，按其實(shí)際成本(包括買(mǎi)價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等)作為固定資產(chǎn)的原價(jià)轉(zhuǎn)賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

　　[例2]某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為10000元，增值稅額為1700元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為200元，包裝費(fèi)為100元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料、物資的價(jià)值為200元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為34元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)合計(jì)12000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 12000

　　貸：銀行存款 12000

　　領(lǐng)用安裝材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 234

　　貸：原材料 200

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34

　　設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定固定資產(chǎn)的價(jià)值為12234元(12000元十234元)。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 12234

　　貸：在建工程 12234

　　二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　1、自營(yíng)工程

　　企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方;工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目;期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購(gòu)入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程――××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用(如支付職工工資等)，按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;自營(yíng)工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程――××工程”科目。

　　[例3]某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資500000元，全部用于工程建設(shè);支付建設(shè)人員的工資45000元;為工程借款而發(fā)生的利息為20000元;工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　購(gòu)買(mǎi)工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程物資 500000

　　貸：銀行存款 500000

　　領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――廠房 500000

　　貸：工程物資 500000

　　支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――廠房 45000

　　貸：應(yīng)付工資 45000

　　結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――廠房 20000

　　貸：長(zhǎng)期借款 20000

　　工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――廠房 565000

　　貸：在建工程――廠房 565000

　　2、出包工程

　　企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程――××工程”科目，貸記 “銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程――××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程――××工程”科目。

　　[例4]某公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，預(yù)付工程款300000元;工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――倉(cāng)庫(kù) 300000

　　貸：銀行存款 300000

　　補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――倉(cāng)庫(kù) 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――倉(cāng)庫(kù) 320000

　　貸：在建工程――倉(cāng)庫(kù) 320000

　　三、投入固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。

　　[例5]A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。

　　A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 95000

　　貸：累計(jì)折舊 15000

　　實(shí)收資本 80000

　　四、融資租人固定資產(chǎn)的核算

　　融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長(zhǎng)，租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)” 科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。

　　[例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，

　　租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 164000

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 164000

　　支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程 20000

　　貸：銀行存款 20000

　　安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 184000

　　貸：在建工程 184000

　　租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 184000

　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 184000

　　五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目;如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　[例7]某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 47000

　　貸：累計(jì)折舊 5000

　　資本公積 40000

　　銀行存款 2000

　　六、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的核算

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤(pán)盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目;按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目;按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例8]某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為18000元，估計(jì)折舊額為8000元。經(jīng)批準(zhǔn)，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 18000

　　貸：累計(jì)折舊 8000

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ――待處理固定資產(chǎn)損溢 10000

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 10000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――固定資產(chǎn)盤(pán)盈 10000

　　2004-2-29 21：25：41

　　貪玩的蝴蝶

　　頭銜：

　　等級(jí)：二星會(huì)員

　　文章：178

　　積分：472

　　注冊(cè)：2003-3-15

　　第2樓

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算

　　固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，形成折舊費(fèi)用，計(jì)入各期成本，并在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。由此可見(jiàn)，正確地計(jì)算和計(jì)提折舊，不僅是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)前提條件，也是保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)正常進(jìn)行的重要措施。

　　一、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素

　　企業(yè)計(jì)算各期折舊額，需考慮的影響折舊的因素主要有三個(gè)方面：

　　1、折舊的基數(shù)。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

　　2、固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)的凈殘值，是指預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。由于在計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，只能人為地估計(jì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用，因而，為了避免人為主觀性地調(diào)整凈殘值的數(shù)額，從而調(diào)整折舊額。所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的凈殘值比例應(yīng)在其原價(jià)的5%以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定;由于情況特殊，需要調(diào)整凈殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管財(cái)稅機(jī)關(guān)備案。

　　3、固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短，直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。在確定固定資產(chǎn)的使用年限時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，還要考慮固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗。所謂有形損耗，就是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價(jià)值和價(jià)值的損失;無(wú)形損耗，則是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。固定資產(chǎn)的有形損耗，如機(jī)械 磨損和自然條件的侵蝕等，是顯而易見(jiàn)的;但是，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗有時(shí)比有形損耗更為嚴(yán)重，對(duì)計(jì)算折舊的影響更大。

　　由于固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗很難估計(jì)準(zhǔn)確，因此，固定資產(chǎn)的使用年限也只能預(yù)計(jì)，同樣具有主觀隨意性。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，合理地確定固定資產(chǎn)的折舊年限。

　　在以上三個(gè)影響固定資產(chǎn)折舊的因素中，除固定資產(chǎn)的原始成本外，固定資產(chǎn)的凈殘值及其使用年限都是估計(jì)的，具有較大的不確定性。因此，現(xiàn)行制度對(duì)于固定資產(chǎn)凈殘值的比例以及使用年限等，均有明確的規(guī)定。

　　二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　1、應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)在用的固定資產(chǎn)(包括經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)一般均應(yīng)計(jì)提折舊，具體范圍包括：房屋和建筑物;在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表和運(yùn)輸工具;季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備;融資租入固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　2、不提折舊的固定資產(chǎn)

　　不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用或不需用的機(jī)器設(shè)備;以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn);已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);未提足折舊而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)，如土地等。

　　三、計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法

　　會(huì)計(jì)上計(jì)算折舊的方法很多，有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、償債基金法和年金法等。由于固定資產(chǎn)折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本和費(fèi)用的計(jì)算，也影響到企業(yè)的利潤(rùn)和納稅，從而影響到國(guó)家的財(cái)政收入。因此，我國(guó)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法一般采用平均年限法和工作量法。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位且技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運(yùn)輸企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)和汽車(chē)運(yùn)輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的其他企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法，并且在開(kāi)始實(shí)行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

　　(一)平均年限法

　　平均年限法又稱(chēng)直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。按照這種方法計(jì)算提取的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份都是相等的，折舊的積累額呈直線上升趨勢(shì)。計(jì)算公式如下：

　　固定資產(chǎn)年折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)-(預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)]

　　÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

　　固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額/12

　　[例10]甲企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值收入為3000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為1000元，則：

　　固定資產(chǎn)年折舊額=[50000-(3000-1000)]/10=4800元/年

　　固定資產(chǎn)月折舊額=(4800÷12)=400元/月

　　在實(shí)際工作中，為了反映固定資產(chǎn)在一定時(shí)間內(nèi)的損耗程度和便于計(jì)算折舊，企業(yè)每月應(yīng)計(jì)提的折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)乘以月折舊率計(jì)算確定的。固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原價(jià)之比。其計(jì)算公式表述如下：

　　固定資產(chǎn)年折舊率=[(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)÷固定資產(chǎn)原價(jià)]

　　÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

　　=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限

　　固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12

　　固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×固定資產(chǎn)月折舊率

　　依例10，固定資產(chǎn)月折舊額的計(jì)算如下：

　　固定資產(chǎn)年折舊率=[50000-(3000-1000)] ÷(10×50000)=9.6%

　　固定資產(chǎn)月折舊率=9.6%÷12=0.8%

　　固定資產(chǎn)月折舊額=50000元×0.8%=400元

　　上述計(jì)算的折舊率是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，稱(chēng)為個(gè)別折舊率，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定期間的折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。此外，還有固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊率和綜合折舊率。

　　固定資產(chǎn)的分類(lèi)折舊率是指固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊額與該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)的比例。采用這種方法，應(yīng)先把性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限接近的固定資產(chǎn)歸納為一類(lèi)，再按類(lèi)別計(jì)算平均折舊率。固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊率的計(jì)算公式如下：

　　某類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊率=該類(lèi)固定資產(chǎn)年折舊額÷該類(lèi)固定資產(chǎn)原價(jià)

　　固定資產(chǎn)的綜合折舊率是指某一期間企業(yè)全部固定資產(chǎn)折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比例。固定資產(chǎn)綜合折舊率的計(jì)算公式如下：

　　固定資產(chǎn)年綜合折舊率=Σ(各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額)÷Σ各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)

　　(二)工作量法

　　工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為：

　　每一工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-凈殘值率)] ÷預(yù)計(jì)總工作量

　　某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月的工作量×每一工作量折舊額

　　[例11]某公司有貨運(yùn)卡車(chē)一輛，原價(jià)為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，當(dāng)月行駛里程為5000公里，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下：

　　單程里程折舊額=150000×(1-5%)÷300000=0.475元/公里

　　本月折舊額=5000元×0.475=2375元

　　工作量法也是直線法的一種，只不過(guò)是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量來(lái)計(jì)算每期的折舊額。

　　(三)雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法是按雙倍直線折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。它是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：

　　年折舊率= (2÷預(yù)計(jì)使用年限)×100%

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此在使用這種方法時(shí)，必須注意：不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷(xiāo)。

　　[例12]某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下：

　　雙倍直線折舊率=(2÷5)×100%=40%

　　第一年應(yīng)提折舊=300000元×40%=120000元

　　第二年應(yīng)提折舊=300000-120000×40%=72000元

　　第三年應(yīng)提折舊=300000-120000-72000×40%=43200元

　　第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=300000-120000-72000-43200=64800元

　　第四、五年應(yīng)提折舊=(64800-8000)÷=28400元

　　每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。

　　(四)年數(shù)總和法

　　年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：

　　年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和

　　或者：年折舊率=(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)

　　÷[預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2]

　　月折舊率=年折舊率÷12

　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

　　以上幾種固定資產(chǎn)的折舊方法中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。

　　第四節(jié) 固定資產(chǎn)改良和修理支出的核算

　　一、固定資產(chǎn)改良支出

　　固定資產(chǎn)改良，是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)。由于固定資產(chǎn)改良使得固定資產(chǎn)的性能標(biāo)準(zhǔn)有所提高，致使企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益增加，所以改良支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，增加固定資產(chǎn)原價(jià)。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)企業(yè)改良后的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)按原有固定資產(chǎn)原價(jià)，減去改良過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改良過(guò)程中的支出來(lái)確定。改良過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入和支出，應(yīng)在“在建工程”科目核算，完工后，將改良工程的凈支出并入原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，原有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊不變。

　　[例14]某企業(yè)將廠房原有的通風(fēng)設(shè)備改稱(chēng)新型中央空調(diào)，原廠房?jī)糁禐?0000元，按合同規(guī)定向改良工程承包公司預(yù)付工程款120000元，拆除原通風(fēng)設(shè)備，作價(jià)出售的凈收入為10000元，企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程――出包工程 120000

　　貸：銀行存款 120000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：在建工程――出包工程 10000

　　改良工程凈支出為110000元(120000元-10000元)，調(diào)整廠房的賬面價(jià)值，企業(yè)因編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 110000

　　貸：在建工程――出包工程 110000

　　二、固定資產(chǎn)修理的核算

　　固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期使用，在其長(zhǎng)期使用過(guò)程中由于自然損耗，各個(gè)組成部分因耐用程度不同，磨損的程度也不盡相同，因而常常發(fā)生固定資產(chǎn)的部分損壞。為維護(hù)固定資產(chǎn)的使用效能，使其經(jīng)常處于良好狀況，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)有計(jì)劃地、及時(shí)地進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理，按其修理范圍的大小、間隔時(shí)間的長(zhǎng)短以及費(fèi)用支出的多少，可以分為大修理和中小修理兩種。

　　(一)固定資產(chǎn)大修理的核算

　　固定資產(chǎn)的大修理，是指對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行局部更新。例如，機(jī)器設(shè)備進(jìn)行全部拆卸和更換部分主要部件和配件，對(duì)房屋和建筑物等進(jìn)行改建、翻修等。其特點(diǎn)是：修理范圍大、間隔時(shí)間長(zhǎng)、修理次數(shù)少、支出費(fèi)用多。由于大修理費(fèi)用發(fā)生不均衡，所以，企業(yè)可以根據(jù)大修理計(jì)劃和預(yù)計(jì)的大修理支出，采用待攤方法或預(yù)提方法進(jìn)行核算。

　　1.大修理費(fèi)用采用待攤法核算。大修理費(fèi)用如果采用待攤的方法，在大修理完工時(shí)，應(yīng)將修理費(fèi)用作為待攤費(fèi)用處理。分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)的，記入“待攤費(fèi)用”科目的借方;分?jǐn)偲谠谝荒暌陨系?，記入“遞延資產(chǎn)”科目的借方。同時(shí)，已支付或應(yīng)付外單位承包進(jìn)行大修理的工程價(jià)款;應(yīng)貸記入“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。分月攤銷(xiāo)已經(jīng)發(fā)生的大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按攤銷(xiāo)期內(nèi)每月平均的應(yīng)攤費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”科目。

　　2.大修理費(fèi)用采用預(yù)提法核算。若大修理費(fèi)用采用預(yù)提辦法，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的預(yù)提和使用均應(yīng)通過(guò)"預(yù)提費(fèi)用"科目核算。企業(yè)每月根據(jù)計(jì)劃預(yù)提大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用” 科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支用數(shù)大于預(yù)提數(shù)，少提部分應(yīng)借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目;如果實(shí)際支用數(shù)小于預(yù)提數(shù)，多提部分，應(yīng)借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)費(fèi)用科目。

　　[例15]某公司有廠房一幢，預(yù)計(jì)使用年限為20年。使用期內(nèi)，計(jì)劃進(jìn)行兩次大修理，每次修理費(fèi)用為60000元，共計(jì)120000元。則年、月大修理費(fèi)用預(yù)提額為：

　　月大修理費(fèi)用預(yù)提額=60000元÷10÷12=500元/月

　　企業(yè)按月預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：制造費(fèi)用 500

　　貸：預(yù)提費(fèi)用 500

　　實(shí)際發(fā)生大修理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)提費(fèi)用 60000

　　貸：銀行存款 60000

　　第五節(jié) 固定資產(chǎn)清理的核算

　　固定資產(chǎn)的清理主要是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而使固定資產(chǎn)遭到的毀壞和損失。

　　企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目是計(jì)價(jià)對(duì)比科目，它核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、發(fā)生的清理費(fèi)用、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失等。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理，要按規(guī)定程序辦理報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓手續(xù)，如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過(guò)程，做好固定資產(chǎn)的清理核算工作。固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)核算分以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

　　第一步，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目;按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　第二步，發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用(如支付清理人員的工資等)，也應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目，按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　第三步，出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款，報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　第四步，計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷(xiāo)售固定資產(chǎn)，依照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷(xiāo)售額的5%計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

　　第五步，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼Ｆ髽I(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　第六步，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益或凈損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，作為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理。發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入――處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別不同情況轉(zhuǎn)賬：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出- -非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于正常的清理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出――處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　[例16]某公司將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)為100000元，已提折舊40000元，實(shí)際售價(jià)80000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。賬務(wù)處理如下：

　　將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 60000

　　累計(jì)折舊 40000

　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 80000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80000

　　計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅為：

　　80000×5%=4000元

　　公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4000

　　結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 16000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――處理固定資產(chǎn)凈收益 16000

　　第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查的核算

　　為了確保固定資產(chǎn)的安全與完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查，確定企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和狀況，并與賬面記錄相核對(duì)，查明固定資產(chǎn)賬實(shí)是否一致。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)告表并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，報(bào)經(jīng)企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后才能增減營(yíng)業(yè)外收支。

　　一、固定資產(chǎn)清查使用的科目

　　為了反映固定資產(chǎn)清查的結(jié)果及其處理情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，該科目借方登記盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后盤(pán)盈的處理金額，貸方登記盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后盤(pán)虧的處理金額，該科目期末余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤(pán)虧金額，貸方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤(pán)盈金額。

　　二、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)清查的核算應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧分別進(jìn)行核算。

　　1、 盤(pán)虧固定資產(chǎn)

　　對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)。在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片從原來(lái)的歸類(lèi)中抽出，單獨(dú)保管。并且，要按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按已提折舊數(shù)額，借記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　按照規(guī)定程序，經(jīng)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目;同時(shí)，按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目;按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

　　[例17]某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原價(jià)為50000元，累計(jì)折舊4000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ――待處理固定資產(chǎn)損溢 46000

　　累計(jì)折舊 4000

　　貸：固定資產(chǎn) 50000

　　盤(pán)虧固定資產(chǎn)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 46000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ――待處理固定資產(chǎn)損溢 46000

　　2、 盤(pán)盈固定資產(chǎn)

　　對(duì)于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)按重值價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計(jì)折舊數(shù)額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例18]某企業(yè)期末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用一臺(tái)設(shè)備，重值價(jià)值為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用3年，估計(jì)期末殘值為2000元。企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　盤(pán)盈設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　貸：累計(jì)折舊 23400

　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 56600

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢 56600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入――固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益 56600

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