7月自考經(jīng)濟類管理會計(一)復習資料第四章

　　第四章 變動成本法

　　按安全成本計算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用;而按變動成本計算，其產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本;全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。

　　第一節(jié)　變動成本法與完全成本法的區(qū)別

　　采用兩種成本計算方法產(chǎn)品的區(qū)別：

　　一、產(chǎn)品成本組成的不同

　　在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費用，而變動成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費用。

　　單位產(chǎn)品分攤地固定性制造費用=固定性制造費用/產(chǎn)量

　　二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別

　　采用完全成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本。采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負擔固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時的估價。

　　三、在盈虧計算方面的區(qū)別

　　1、產(chǎn)銷平衡的情況下(本期生產(chǎn)量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益=按變動成本法所確定的凈收益。

　　2、產(chǎn)大于銷(本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益>按變動成本法所確定的凈收益。

　　3、產(chǎn)小于銷(本期生產(chǎn)量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨)，按完全成本法確定的凈收益<按變動成本法所確定的凈收益。

　　例題推薦：轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示：

　　產(chǎn)品的基本情況

　　基本資料 第一年 第二年

　　生產(chǎn)量(件) 8000 10000

　　銷售量(件) 8000 8000

　　銷售單價(元) 15 15

　　單位變動生產(chǎn)成本(元) 8 8

　　固定生產(chǎn)成本總額(元) 24000 24000

　　損益表

　　摘要 第一年 第一年

　　銷售收入 120000 120000

　　銷售成本 88000 83200

　　銷售毛利 32000 36800

　　銷售管理費用 20000 20000

　　稅前利潤 12000 16800

　　假設公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎分攤于該產(chǎn)品;另設每件該產(chǎn)品分攤變動銷售及管理費用1元。

　　要求：(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。(2)第一年和第二年的產(chǎn)品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出4800元。(3)按照變動成本法編制第一年和第二年的損益表。(4)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適?為什么?

　　(1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本如下：

　　第一年單位成本=單變成本+單位固定制造費用=8+24000/8000=11元

　　第一年單位成本=8+24000/10000=10.40元

　　(2)這是因為第二年的產(chǎn)量比第一年增加了2000件，使得第二年的單位產(chǎn)品固定制造費用和單位產(chǎn)品成本都降低了0.60元，故第二年的產(chǎn)品銷售成本要比第一年低8000*0.60=4800元，第二年的稅前利潤比第一年增加4800元。

　　(3)按照變動成本法編制的第一年和第二年的損益表如下：

　　比較損益表

　　項目 第一年 第二年

　　銷售收入(15*8000) 120000 120000

　　變動生產(chǎn)成本 64000 64000

　　變動銷售管理費用 8000 8000

　　貢獻毛益 48000 48000

　　減：固定成本

　　固定制造費用 24000 24000

　　固定銷售管理費用 12000 12000

　　稅前利潤 12000 12000

　　(4)略。

　　2、江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，共計2000件，售價20元/件。期初存貨為0，期末存貨為200件，本期銷售1800件。生產(chǎn)過程************發(fā)生直接材料費7000元，直接人工費4000元，制造費用4000元，其中變動性制造費用1000元，固定性制造費用300元。銷售費用9000元，其中變動部分3000元，固定部分6000元。管理費用8000元，其中變動部分1000元，固定部分7000元。

　　要求：(1)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本。(2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產(chǎn)生的原因。(3)分別采用變動成本法和完全成本法計算編制損益表。

　　(1)分別以變動成本法和完全成本法計算產(chǎn)品成本和期間成本：

　　產(chǎn)品成本 變動成本法 完全成本法

　　直接材料 7000 7000

　　直接人工 4000 4000

　　變動性制造費用 1000 1000

　　固定性制造費用 0 3000

　　合計 12000 15000

　　完全成本法下的單位產(chǎn)品成本為：15000/2000=7.5元/件

　　變動成本法下的單位產(chǎn)品成本為：12000/2000=6元/件

　　期間成本 完全成本法 變動成本法

　　固定性制造費用 0 3000

　　銷售費用 9000 9000

　　管理費用 8000 8000

　　合計 17000 20000

　　(2)本期銷售成本、期末存貨成本列示如下：

　　項目 完全成本法 變動成本法

　　期初存貨成本 0 0

　　本期產(chǎn)品成本 15000 12000

　　可供銷售商品合計 15000 12000

　　單位產(chǎn)品成本 7.5 6

　　期末存貨量 200 200

　　期末存貨成本 1500 1200

　　本期銷售成本 13500 10800

　　可見：變動成本法下的期末存貨成本與完全成本法下多300元，這是因為完全成本法下的產(chǎn)品成本不僅包括了變動成本，而且包括了部分的固定性制造費用300元，即期末存貨成本中包括了其承擔的固定性制造費用部分，而變動成本法下只包括變動成本。

　　完全成本法下的本期銷貨成本比在變動成本法多2700元，這是因為變動成本法下的銷貨成本僅包括變動成本10800元，而完全成本下，還包括了固定性制造費用2700元，故導致二者之間的差異。

　　(3)按照兩種成本法編制的損益表如下：

　　損益表(完全成本法)

　　產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產(chǎn)品銷售成本(1800×7.50) 13500

　　產(chǎn)品銷售利潤 22500

　　減：銷售費用 9000

　　管理費用 8000

　　營業(yè)利潤 5500

　　損益表(變動成本法)

　　產(chǎn)品銷售收入(1800×20) 36000

　　減：產(chǎn)品銷售成本(1800×6) 10800

　　產(chǎn)品銷售利潤 25200

　　減：固定性制造費用 3000

　　銷售費用 9000

　　管理費用 8000

　　營業(yè)利潤 5200

　　第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價

　　一、對完全成本法的評價：

　　閱讀教材中令管理人員理解的三個舉例

　　在教材64頁下面的表格倒數(shù)第三行“銷售毛利”和倒數(shù)第四行“減：期末存貨”添加一行，銷售成本合計，對應的三列數(shù)據(jù)分別為：24000、21000、27000.

　　在教材65頁下面的表格最后一行第一列空白處添加“銷售成本合計”，對應的第一年數(shù)據(jù)為：123750，不是教材中印刷的1237500，估計是印刷錯誤。

　　二、對變動成本法的評價：

　　采用完全成本法的優(yōu)點是可以發(fā)動企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分攤的固定成本會越低，從而單位產(chǎn)品成本會隨之降低。但是這種成本計算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應和銷售量的增減相一致，也就是銷售量增加，利潤也應增加。反之，銷售量減少，利潤也應減少?？墒?，按完全成本計算由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。

　　采用變動成本法的優(yōu)點是：⑴所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握。⑵能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析。⑶便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。但是這種成本計算法也存在局限性：⑴這種成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。⑵所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。⑶所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。

　　三、兩種方法的結合使用

　　把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉入“本年利潤”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目。而其中應歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。

　　※※※※※管理會計同步練習題與解答

　　一、教材第71頁習題一

　　1、變動成本法第一年凈收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元

　　變動成本法第二年凈收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元

　　完全成本法第一年單位成本=3+150000/170000=3.88元

　　完全成本法第二年單位成本=3+150000/140000=4.07元

　　完全成本法第一年凈收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元

　　完全成本法第二年凈收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元

　　2、3、4略

　　二、教材72頁習題二

　　1、變動成本法第一年凈收益=(15-5)×20000-180000=20000元

　　變動成本法第二年凈收益=(15-5)×30000-180000=120000元

　　完全成本法第一年單位成本=5+180000/30000=11元

　　完全成本法第一年凈收益=80000元

　　完全成本法第二年單位成本=5+180000/24000=12.5元

　　完全成本法第二年凈收益=90000元

　　2、略

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