7月自考經(jīng)濟(jì)類管理會(huì)計(jì)(一)復(fù)習(xí)資料第五章

　　第五章　成本-產(chǎn)量-利潤(rùn)依存關(guān)系的分析

　　第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)

　　記憶本量利分析的概念，可以作為名詞解釋或者簡(jiǎn)答題的考核內(nèi)容。

　　一、貢獻(xiàn)毛益轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。

　　貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入-變動(dòng)成本

　　單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本

　　這里需要補(bǔ)充強(qiáng)調(diào)一下，單位貢獻(xiàn)毛益其實(shí)有兩種理解方法：

　　1、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)制造成本

　　2、單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)制造成本-單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用

　　前者可以作為生產(chǎn)性單位貢獻(xiàn)毛益。實(shí)際決策時(shí)候兩者都可以加以運(yùn)用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。

　　貢獻(xiàn)毛益率：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益除單位售價(jià)或貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額

　　貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益/銷售收入=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)=1-變動(dòng)成本率

　　二、盈虧臨界點(diǎn)(損益兩平點(diǎn)、保本點(diǎn)、盈虧突破點(diǎn))

　　盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤(rùn)。

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(實(shí)物單位)=固定成本÷單位貢獻(xiàn)毛益

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(用金額表示)=固定成本÷貢獻(xiàn)毛益率

　　前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本額。實(shí)際考試時(shí)，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。而將后者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售額。如果題目并沒有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時(shí)候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。

　　三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

　　綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑(各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×各種產(chǎn)品銷售額比重)

　　綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額÷綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率

　　各種產(chǎn)品的保本額=綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額×各種產(chǎn)品銷售額比重

　　假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變

　　推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為19 800元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：

　　品種　　銷售單價(jià)(元)　　銷售量(件)　單位變動(dòng)成本(元)

　　甲　　　　2000　　　　　　　60　　　　　　　1600

　　乙　　　　500　　　　　　　 30　　　　　　 　300

　　丙　　　　1000　　　　　　　65　　　　　　 　700

　　要求：(1)采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售額及各產(chǎn)品的保本銷售量。(2)計(jì)算該公司營業(yè)利潤(rùn)。

　　(1)甲產(chǎn)品的銷售比重=2000×60/200 000=60%，乙產(chǎn)品的銷售比重=500×30÷200 000=7.5%，丙產(chǎn)品的銷售比重=1000×65÷200 000=32.5%.

　　甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(2000-1600)÷2000=20%，乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(500-300)÷500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=(1000-700)÷1000=30%.

　　綜合貢獻(xiàn)毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，綜合保本額=19800÷24.75%=80 000元

　　甲產(chǎn)品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙產(chǎn)品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙產(chǎn)品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。

　　(2)營業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本=銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率-固定成本=(2000×60+500×30+1000×65)×24.75%-19800=49500-19800=29700元

　　例題推薦：教材100頁習(xí)題六

　　根據(jù)題目，A的銷售額比重=0.6　　B的銷售額比重=0.4

　　加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×0.6+30%×0.4=36%

　　1、計(jì)算指標(biāo)：

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=72000/36%=200000元

　　(2)A產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.6/5=24000件

　　B產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=200000×0.4/2.50=32000件

　　(3)安全邊際額=5×30000+2.50×40000-200000=50000元

　　(4)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=50000×36%=18000元

　　2、增加A產(chǎn)品銷量引起貢獻(xiàn)毛益增加=(40000-30000)×5×40%=20000元，減少B銷售量引起的貢獻(xiàn)毛益減少=(40000-32000)×2.5×30%=6000元，合計(jì)引起的貢獻(xiàn)毛益的增加為20000-6000=14000元，與增加的廣告費(fèi)9700元(固定成本)相比，超出4300元，所以方案合算。

　　3、重新計(jì)算

　　A產(chǎn)品銷售額=200000元，B銷售額=80000元

　　兩者的銷售額比重分別為：5/7和2/7

　　加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×5/7+30%×2/7=2.6/7=0.372

　　盈虧臨界點(diǎn)的銷售額=(72000+9700)/0.372=81700/0.372=219624元

　　四、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)

　　(一)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率：盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。

　　(二)安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。即現(xiàn)有或者預(yù)計(jì)的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。

　　安全邊際量=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量-盈虧臨界點(diǎn)銷售數(shù)量

　　安全邊際額=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額-盈虧臨界點(diǎn)銷售金額

　　安全邊際率=安全邊際量/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量

　　安全邊際率=安全邊際額/現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額

　　安全邊際率=1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率

　　安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率=1

　　安全邊際率+保本作業(yè)率=1

　　例題推薦：安全邊際率=「AC」

　　A.安全邊際量÷實(shí)際銷售量

　　B.保本銷售量÷實(shí)際銷售量

　　C.安全邊際額÷實(shí)際銷售額

　　D.保本銷售額÷實(shí)際銷售額

　　E.安全邊際量÷安全邊際額

　　(三)銷售利潤(rùn)率

　　1、銷售利潤(rùn)率=銷售利潤(rùn)÷銷售收入

　　2、銷售利潤(rùn)率=(銷售收入-銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本-固定成本)÷銷售收入

　　3、銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率

　　4、銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×(1-變動(dòng)成本率)

　　5、銷售利潤(rùn)率=(1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率)×貢獻(xiàn)毛益率

　　6、銷售利潤(rùn)率=(1-盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率)×(1-變動(dòng)成本率)

　　五、盈虧臨界圖(保本圖)

　　2004年上全簡(jiǎn)答34已經(jīng)涉及盈虧臨界圖的定義(定義在教材81頁)

　　(一)盈虧臨界圖的繪制程序

　　(二)盈虧臨界圖特點(diǎn)：1、盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少;銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。2、銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越小;盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。3、在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本(截距)和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本(斜率)的多少。

　　▲例題推薦：教材97頁習(xí)題一

　　1、作盈虧臨界圖略。

　　2、計(jì)算以下各項(xiàng)指標(biāo)：

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量(用實(shí)物單位表現(xiàn))=32000/(5-3)=16000件

　　(2)安全邊際=20000-16000=4000件

　　(3)預(yù)計(jì)銷售量的預(yù)計(jì)利潤(rùn)=20000×(5-3)-32000=8000元

　　或者4000×2=8000元

　　3、重新計(jì)算以下各項(xiàng)：

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=32000/(5.5-3)=12800件

　　安全邊際=18000-12800=5200件

　　實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=5200×2.5=13000

　　(2)圖略

　　(3)方程：(5.5-3)×銷售量-32000=13000×(1+10%)

　　得出：銷售量=18520件

　　4、重新計(jì)算新情況下的下列指標(biāo)：

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=(32000+4000)/(4.6-3)=22500件

　　(2)方程：(4.6-3)×銷售量-32000-4000=8000×(1+10%)

　　得出：銷售量=28000件

　　▲▲例題推薦：教材98頁習(xí)題二

　　1、盈虧臨界點(diǎn)的銷售量=2000/(9-5)=500件

　　2、作盈虧臨界圖略

　　3、方程：(9-5)×銷售量-2000=9×銷售量×20%

　　得出：銷售量=909件

　　4、方程：(9-5)×銷售量-2000=2500

　　得出：銷售量=1125件

　　六、本-量-利分析的基本假設(shè)：

　　如下：⑴假定產(chǎn)品的單位售價(jià)不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。⑵假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。其中假定固定成本是處于“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動(dòng)的影響，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本不變，變動(dòng)成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例地變動(dòng)。⑶假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。⑷假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。

　　第二節(jié) 目標(biāo)利潤(rùn)的分析

　　一、預(yù)測(cè)利潤(rùn)

　　預(yù)測(cè)利潤(rùn)=銷售量×銷售單價(jià)-銷售量×單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-固定成本

　　預(yù)測(cè)利潤(rùn)=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量-固定成本

　　預(yù)測(cè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益率×銷售額-固定成本

　　預(yù)測(cè)利潤(rùn)=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益

　　預(yù)測(cè)利潤(rùn)=安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率

　　例題推薦：教材99頁習(xí)題四

　　解答：為了更清晰地表達(dá)意思，我在這里補(bǔ)充了個(gè)別教材中未涉及的項(xiàng)目。

　　廠別 銷售量(件) 單價(jià) 銷售收入總額 單變成本 變動(dòng)成本總額 單位貢獻(xiàn)毛益 固定成本總額 凈利或者虧損

　　A 5000 5 25000 3 15000 2 5000 5000

　　B 4000 6.5 26000 5 20000 1.5 1500 4500

　　C 1500 15 22500 10 15000 5 9000 (1500)

　　D 4500 9 40500 5 22500 4 10000 8000

　　二、預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量(數(shù)量)

　　預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))÷單位貢獻(xiàn)毛益

　　預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))÷貢獻(xiàn)毛益率

　　預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額=單價(jià)×預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售量

　　例題推薦：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2002年3月份的有關(guān)資料如下：銷售收入200000元，銷售成本150000元(其中固定成本占20%)。設(shè)現(xiàn)有的變動(dòng)成本在銷售收入中所占的比重能經(jīng)常保持不變。要求：(1)計(jì)算在固定成本增加20000元時(shí)的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 (2)固定成本增加后，若要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30000元，銷售收入應(yīng)為多少?

　　固定成本=150000×20%=30000元

　　變動(dòng)成本=150000×(1-20%)=120000元

　　變動(dòng)成本率=120000÷200000=0.6，貢獻(xiàn)毛益率=1-0.6=0.4

　　(1)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(30000+20000)÷0.4=125000元

　　(2)銷售收入=(30000+20000+30000)/0.4=200000元

　　第三節(jié)　利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析

　　目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)銷售量×(預(yù)計(jì)單位售價(jià)-預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本)-固定成本

　　1、單位價(jià)格變動(dòng)的影響

　　2、變動(dòng)成本變動(dòng)的影響

　　3、銷售量變動(dòng)的影響

　　4、固定成本變動(dòng)的影響

　　5、多因素同時(shí)變動(dòng)的影響

　　6、稅率變動(dòng)的影響

　　以下總結(jié)的有關(guān)規(guī)律不要死記硬背：

　　因素增加 單位貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn) 目標(biāo)銷售量 安全邊際 利潤(rùn)

　　單價(jià) + - - + +

　　單變成本 - + + - -

　　銷售量 0 0 0 + +

　　固定成本 0 + + - -

　　推薦例題1：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，1997年銷售量為8000件，單價(jià)為240元，單位成本為180元，其中單位變動(dòng)成本為150元，該企業(yè)計(jì)劃1998年利潤(rùn)比1997年增加10%.要求：運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)(假定采取某項(xiàng)措施時(shí)，其他條件不變)。

　　(1)如果采取提高銷售量的措施：

　　1997的利潤(rùn)=240×8000-180×8000=480000元

　　1998的利潤(rùn)=480000×(1+10%)=528000元

　　單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本=180-150=30元

　　銷售量=(固定成本總額+目標(biāo)利潤(rùn))÷(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)=(30×8000+528000)÷(240-150)=8534件

　　銷售量增加=8534-8000=534件

　　98年應(yīng)增加銷售量534件，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　(2)如果采取降低固定成本的措施

　　240×8000-150×8000-528000=192000元

　　30×8000-192000=48000元

　　98年應(yīng)降低固定成本48000元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　(3)如果采取降低單位變動(dòng)成本的措施

　　新的單位變動(dòng)成本=(240×8000-30×8000-528000)÷8000=144元

　　150-144=6元　　98年單位變動(dòng)成本應(yīng)降低6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　(4)如果采取提高單價(jià)的措施

　　新的單價(jià)=單位變動(dòng)成本+(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/銷售量=150+(240000+528000)÷8000=246元

　　246-240=6元 98年應(yīng)提高單價(jià)6元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

　　推薦例題2：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司1998年銷售收入為180 000元，銷售成本為160 000元，其中固定成本為88000元，若1999年計(jì)劃增加廣告費(fèi)3200元，產(chǎn)品單價(jià)仍為40元/件。要求：(1)預(yù)測(cè)1999年該公司的保本點(diǎn);(2)若1999年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)52 800元，則目標(biāo)銷售額應(yīng)為多少?

　　(1)銷售量=銷售收入÷單價(jià)=180000/40=4500件

　　單位變動(dòng)成本=變動(dòng)成本總額÷銷售量=(160000-88000)/4500=16元/件

　　保本量=(88000+3200)÷(40-16)=3800件

　　保本額=保本量×單價(jià)=3800×40=152 000元

　　(2)目標(biāo)銷售額=目標(biāo)銷售量×單價(jià)=[(88000+3200+52 800)/(40-16)]×40=240000元

　　推薦例題3：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司2004年預(yù)計(jì)銷售某種產(chǎn)品5萬件，若該產(chǎn)品變動(dòng)成本率為50%，安全邊際率為20%，單位貢獻(xiàn)毛益為15元。要求：(1)預(yù)測(cè)2004年該公司的保本銷售額;(2)2004年該公司可獲得多少稅前利潤(rùn)?

　　(1)銷售收入=貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率=(5×15)/(1-50%)=150萬元

　　單價(jià)=銷售收入/銷售數(shù)量= 150/5=30元/件

　　保本量=預(yù)計(jì)銷售量×(1-安全邊際率)=5×(1-20%)=4萬件

　　保本額=4×30=1 20萬元

　　(2)固定成本=15×4=60萬元

　　稅前利潤(rùn)=150-15×5-60=15萬元

　　第四節(jié)　不確定情況下的本量利分析

　　教材91頁第8行修改為：2600×(20-17)=7800元

　　推薦例題：教材101頁習(xí)題八

　　解答：(1)期望值=2000×0.1+2500×0.2+3000×0.4+3500×0.2+4000×0.1=200+500+1200+700+400=3000元

　　(2)預(yù)計(jì)利潤(rùn)=3000×(10-6)-10000=2000元

　　第五節(jié) 本-量-利依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用

　　一、應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇

　　提示：對(duì)兩種方案的單位變動(dòng)成本、單位貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)銷售量和可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等進(jìn)行衡量比較，看看誰利潤(rùn)大。

　　教材93頁例題的另類思考：

　　購買后比購買前增加的固定成本=增加新設(shè)備所增的年折舊=20000/4=5000元

　　購買后比購買前減少的變動(dòng)成本=10000×35%=3500元

　　購買后比購買前減少的凈收益=5000-3500=1500元

　　與教材結(jié)果保持一致，教材中之所以是1495是由于保留小數(shù)位數(shù)造成的。

　　二、某種新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的選擇

　　提示：考慮這種新產(chǎn)品的市場(chǎng)需求量是否大于該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。

　　三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇(重點(diǎn)內(nèi)容)

　　提示：考慮一個(gè)時(shí)點(diǎn)，在短期內(nèi)一般租賃合算，而超過這一時(shí)點(diǎn)，在長(zhǎng)遠(yuǎn)看來是購置劃算。設(shè)天數(shù)為X，將兩種方案設(shè)為方程左右邊，求出X.要求能夠進(jìn)行必要的決策

　　推薦例題：教材100頁習(xí)題七

　　解答：第一種情況下：

　　設(shè)備A的年使用成本=(1400-200)/4+0.85×400+120=760元

　　設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40×400=697.5元

　　應(yīng)該選擇使用B設(shè)備。

　　第二種情況下：

　　設(shè)備A的年使用成本=(1400-200)/4+0.85×600+120=930元

　　設(shè)備B的年使用成本=550/4+1.40×600=977.5元

　　應(yīng)該選擇使用A設(shè)備

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