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2011年自考會計制度設(shè)計復(fù)習(xí)筆記第十一章

更新時間:2011-08-26 09:16:11 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  一、銷售與收款業(yè)務(wù)的概念與特點

 ?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的概念(識記)

  銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中,企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品,取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準(zhǔn)銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強(qiáng)對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計,有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動,全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程,監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨款收回,提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。

 ?。ǘ╀N售與收款業(yè)務(wù)的特點(識記)

  1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)并不是一個簡單的一手交錢、一手交貨的過程,一方面是分步驟的交易行為:從收到對方訂購單,到洽談交易事宜,到貨物的交接,再到貨款的支付,甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中,企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用,與客戶展開激烈的價格談判,全力組織客戶需要的貨物,而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。另一方面,涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等,還涉及企業(yè)外部的供應(yīng)商、運輸商等,運行環(huán)節(jié)多,風(fēng)險因素多,控制難度大,極易產(chǎn)生舞弊和低效率。如何杜絕經(jīng)營管理人員的舞弊行為,使多環(huán)節(jié)、多部門運行的銷貨業(yè)務(wù)相互協(xié)調(diào),提高效率,保證最大限度地獲取有質(zhì)量的銷貨收入,就成了企業(yè)經(jīng)營管理中的大問題。

  2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風(fēng)險。

  正因為銷售與收款是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程,它不僅僅是將商品移交給客戶,更重要的是只有款項的收回,才能實現(xiàn)銷售的最終目標(biāo),但是,在現(xiàn)實的交易中,由于各種因素的影響,企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機(jī),如果企業(yè)在銷售中,應(yīng)收賬款平均占用額過大,回收期過長,周轉(zhuǎn)速度慢,壞賬就隨時可能產(chǎn)生;也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。因此,如何處理好銷貨的持與量就成為衡量銷售業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計是否科學(xué)重要標(biāo)準(zhǔn),做好應(yīng)收賬款的控制就成為內(nèi)部會計制度設(shè)計的一個重要組成部分。

  3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜

  銷售的頻繁性,使銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作量相當(dāng)大。另外,銷售收入的確認(rèn)也相對復(fù)雜,按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號收入》中的規(guī)定,銷售商品的收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;三是收入的金額能夠可靠地計量;四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量;五是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認(rèn)銷售收入的條件與要求越來越高,而各個企業(yè)實際銷售情況千變?nèi)f化,一項銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生,在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認(rèn)出現(xiàn)錯誤,會導(dǎo)致會計信息失真,影響企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的真實性和準(zhǔn)確性

  二、職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(領(lǐng)會)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

 ?。ㄒ唬╀N售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位

  1.客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分離;

  2.銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離;

  3.銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離,

  4.銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離;

  5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離;

  6.壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離。

  對于銷售與收款人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位實際情況實行崗位輪換制度。輪換時要辦理移交手續(xù)。

 ?。ǘ┰O(shè)立專門的信用管理部門

  1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位,負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策,監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。

  2.對于客戶的情況隨時進(jìn)行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期(或至少每年)對客戶資信情況進(jìn)行評估,并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況。

  3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù),不斷收集、健全客戶信用資料,建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機(jī)構(gòu)的政策支持,防范風(fēng)險。同時,也可以運用計算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況,防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品,并防止客戶以較低的信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。

 ?。ㄈ┙N售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度

  1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度,并嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動,損害企業(yè)利益的風(fēng)險。

  三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計(領(lǐng)會)

 ?。ㄒ唬┘皶r辦理銷售收款

  1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金》等規(guī)定,及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。

  2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨立人員辦理,如實入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬,不得賬外設(shè)賬,不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

  3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記,定期進(jìn)行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收,財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。

 ?。ǘ┘訌?qiáng)應(yīng)收款項的管理。

  1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬,及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料,并對客戶資料實行動態(tài)管理,及時更新。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu),由其進(jìn)行審查,確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬,應(yīng)查明原因,明確責(zé)任,并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處理。注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記,做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時,應(yīng)當(dāng)及時入賬,防止形成賬外款。

  2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)由專人保管,對于即將到期的應(yīng)收票據(jù),應(yīng)及時向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記,以便日后追蹤管理。為此,應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

  3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符,應(yīng)查明原因,及時處理。

  (三)加強(qiáng)壞賬的控制與管理

  企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項發(fā)生減值客觀證據(jù),是指應(yīng)收款項初始確認(rèn)后實際發(fā)生的,金融性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。具體來說,包括下列各項:債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;無法辨認(rèn)一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融性資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

  四、銷售與收款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(綜合應(yīng)用)

 ?。ㄒ唬┖贤l(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

  1.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計的要點

 ?。?)銷售部門根據(jù)銷售合同編制發(fā)貨通知單,分別通知倉庫備貨和企業(yè)內(nèi)部運輸部門辦理發(fā)貨。

 ?。?)貨物發(fā)出后,銷售部門根據(jù)倉庫簽收的發(fā)貨通知單開具銷售發(fā)票,登記產(chǎn)成品明細(xì)賬。

 ?。?)運輸部門在辦理托運手續(xù)后,將提貨單和運單送交銷售部門,銷售部門將其與銷售發(fā)票一并送交會計部門。

  (4)會計部門審核無誤后,開具代墊運費清單,并通知出納員辦理貨款結(jié)算,同時進(jìn)行銷售賬務(wù)處理。

  2.合同發(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)流程控制點。

  (1)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管;

 ?。?)嚴(yán)格按合同發(fā)運商品,結(jié)算貨款;

  (3)定期進(jìn)行賬賬、賬實核對。

 ?。ǘ┓呛贤l(fā)貨制銷售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

  1.非合同發(fā)貨制的銷售業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計的要點:

 ?。?)銷售部門根據(jù)客戶要求和產(chǎn)品價格目錄編制銷貨發(fā)票;

 ?。?)經(jīng)銷售部門主管(可以授權(quán)銷售員)和會計部門主管審核后,授權(quán)出納部門收款;

 ?。?)倉庫根據(jù)已經(jīng)付款的銷售發(fā)票發(fā)貨,并登記產(chǎn)成品保管賬簿。

 ?。?)銷售部門和會計部門分別登記銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿。

  2.非合同發(fā)貨制銷售與收款業(yè)務(wù)流程控制要點。

 ?。?)銷售開票、發(fā)貨、收款和記賬分管。

 ?。?)銷售價格按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)(如價目簿)執(zhí)行;并予以審核。

 ?。?)一般情況下先收款后提貨,減少銷售壞賬損失。

 ?。?)定期進(jìn)行賬賬、賬實核對。

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