2011年自考會計制度設(shè)計復(fù)習筆記第十二章

　　一、財務(wù)報告設(shè)計的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴攧?wù)報告的概念及組成（識記）

　　財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。

　　向外提供的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表、現(xiàn)金流量表、附注，簡稱“四表一注”。對于小型企業(yè)規(guī)模較小，所編制的財務(wù)報表可以不包括現(xiàn)金流量表。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部使用者的信息需求而定。

　　（二）財務(wù)報表的種類（識記）轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　財務(wù)報表可以根據(jù)需要，按照不同的標準進行分類。

　　1.按照財務(wù)報表服務(wù)的對象不同分為對外報表和對內(nèi)報表。

　?。?）對外報送的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表，所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統(tǒng)一設(shè)計頒布的。

　　（2）對內(nèi)報表是由各企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特點和管理要求自行規(guī)定、自行設(shè)計的會計報表。如工業(yè)企業(yè)對內(nèi)會計報表可以包括反映企業(yè)收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業(yè)成本、費用情況的會計報表等。

　　2.按照財務(wù)報表反映的資金運動形態(tài)分為靜態(tài)財務(wù)報表和動態(tài)財務(wù)報表。

　?。?）靜態(tài)財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)在特定日期資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益狀況的報表，如資產(chǎn)負債表。

　?。?）動態(tài)財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)在一定時期經(jīng)營成果、所有者權(quán)益以及現(xiàn)金流量情況的報表。如利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表。

　　3.按照財務(wù)報表編報的時間不可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。

　　（1）中期財務(wù)報表是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表?！爸衅凇保侵付逃谝粋€完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日止）的報告期間，中期財務(wù)報告包括月度財務(wù)報表、季度財務(wù)報表、半年度財務(wù)報表，也包括年初至本中期末的財務(wù)報表。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表/利潤表/現(xiàn)金流量表和附注，中期的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當簡略。

　　（2）年度財務(wù)報表是指年度終了對外提供的財務(wù)報表。年報比中期財務(wù)報表揭示完整反映全面，年報應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、會計報表附注。

　　4.按照財務(wù)報表編報的主體不同分為個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表。

　?。?）個別財務(wù)報表主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

　?。?）合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

　　二、會計報表設(shè)計的原則（領(lǐng)會）

　?。ㄒ唬┩暾耘c系統(tǒng)性

　　完整性與系統(tǒng)性是指會計報表及：其指標體系應(yīng)當嚴密完整，形成一個系統(tǒng)文件。任何企業(yè)要想全面、準確地反映一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果形成情況，提供信息使用者所需要的會計信息，必須設(shè)計一套完整的會計報表體系，并根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)的經(jīng)營特點和管理要求設(shè)計各個方面的指標。各種會計報表中的指標應(yīng)當相互聯(lián)系、相互補充、相互銜接；共同構(gòu)成一個完整的會計指標體系，以便反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。

　?。ǘ┙y(tǒng)一性與靈活性

　　統(tǒng)一性是指遵照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定設(shè)計對外會計報表。對外會計報表的種類、格式、項目排列及內(nèi)容、編報時間和要求等，財政部門通過《企業(yè)會計準則》都作了統(tǒng)一規(guī)定，需要企業(yè)自行設(shè)計的空間不大，企業(yè)在編制會計報表時要嚴格遵守《企業(yè)會計準則》的相關(guān)規(guī)定。

　　靈活性是指如何考慮企業(yè)自身管理的要求和業(yè)務(wù)特點，設(shè)計適合于本單位需要的各種對內(nèi)會計報表的種類、名稱、格式、內(nèi)容、編制方法、報送時間和程序等，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

　?。ㄈ┓€(wěn)定性

　　穩(wěn)定性是指報表的指標內(nèi)容、名稱應(yīng)保持相對穩(wěn)定性。以保持不同時期報表指標的可比性。

　　不論是對外會計報表還是對內(nèi)會計報表，都是由一系列的指標構(gòu)成的，并且報表指標之間以及不同報表指標之間都具有一定的聯(lián)系，它們的有機結(jié)合方能更加準確地提供會計信息。設(shè)計會計報表的過程實質(zhì)上也是設(shè)計報表指標體系的過程。因此，報表指標及指標體系一經(jīng)確定，就不應(yīng)隨意改動，以保持不同時期報表指標的可比性，使信息使用者通過不同時期的同類和同種會計指標的對比，分析、考查企業(yè)的成長性，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　（四）簡便易行，便會計信息迅速生成

　　簡便易行，使會計信息迅速生成是指報表內(nèi)容及指標要力求簡明易懂，能使會計信息迅速生成。

　　編制會計報表工作是一項專業(yè)性極強的工作，報表中的數(shù)字來源于總分類賬戶和明細分類賬戶，設(shè)計報表項目時，各個項目的名稱最好與賬戶名稱一致，以便直接從有關(guān)賬戶中獲取數(shù)據(jù)，從而提高編制速度。會計報表作為會計工作的最終產(chǎn)品，也具有極強的專業(yè)性，當企業(yè)通過會計報表披露會計信息時，由于報表使用者絕大多數(shù)為非會計專業(yè)人員，為了廣大會計信息使用者能夠在較小的使用成本下準確理解會計信息，正確、及時地應(yīng)用會計信息，所以，在設(shè)計會計報表的內(nèi)容及指標時，應(yīng)力求概括，簡明易懂。

　　三、資產(chǎn)負債表設(shè)計

　　（一）資產(chǎn)負債表設(shè)計的依據(jù)

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末、中期期末，年末）財務(wù)狀況的報表。資產(chǎn)負債表列示了企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源。所承擔的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要權(quán)。資產(chǎn)負債表是按“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一基本會計等式為理論依據(jù)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式。賬戶式的基本結(jié)構(gòu)是：分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類，反映資產(chǎn)分布的情況，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)等主要類別；右方為負債及所有者權(quán)益類，反映資產(chǎn)形成的來源情況。其中負債類分為流動負債和非流動資產(chǎn)等主要類別，所有者權(quán)益類分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。根據(jù)會計基本等式的平衡原理，報表左右兩方的總額必須相等。

　　資產(chǎn)負債表項目的排列規(guī)則設(shè)計是：資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，且流動性大的排在前；負債項目分為流動負債和非流動負債、到期日近的排前；所有者權(quán)益項目永久性強的排在前。

　　四、現(xiàn)金流量表的設(shè)計

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表設(shè)計的依據(jù)

　　現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。現(xiàn)金流量表的設(shè)計原理是“現(xiàn)金流入量一現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”，其設(shè)計意義在于正確評價企業(yè)的支付能力，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

　　（二）現(xiàn)金流量表的格式與提供的數(shù)據(jù)資料

　　現(xiàn)金流量表由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三個基本部分和補充資料四項內(nèi)容構(gòu)成，這四項內(nèi)容采用報告式排列，每一部分現(xiàn)金凈流量都是以“現(xiàn)金流入量―現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”設(shè)計的，現(xiàn)金凈流量之和即為企業(yè)總的現(xiàn)金流量，匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負債表和利潤表的補充說明，反映和揭示企業(yè)的理財過程。企業(yè)至少應(yīng)一年編報一次。

　　五、對內(nèi)會計報表的特點和設(shè)計原則（識記）

　?。ㄒ唬?nèi)會計報表的特點

　　與對外會計報表相比，對內(nèi)報表沒有統(tǒng)一性。

　　1.報表內(nèi)容有較強的針對性。而內(nèi)部報表是為了滿足本單位管理部門或管理人員的特定管理要求設(shè)計的，其內(nèi)容具有較強的針對性。

　　2.報表指標的多樣性。而對內(nèi)報表是為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)的，采用的指標不僅有價值指標，還應(yīng)有實物指標；不僅有絕對指標，還應(yīng)有相對指標；不僅有定量指標，還應(yīng)有定性指標。

　　3.編報期限的靈活性。具有一定的靈活性，既可按年、季、月定期編報，也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的需要不定期編報。

　　4.報表種類的不固定性。不同時期因管理需要不同，報表的種類也有所不同。

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