2025年審計師知識點精講《審計理論與實務》審計組織與審計法律責任

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了審計師《審計理論與實務》各章節(jié)考點精講，本文涉及第二章審計組織與審計法律責任部分，速來學習吧！

【考情分析】本章介紹了不同審計組織機構設置、職責、法律責任等內容，國家審計機關是重點，每年考試都有所涉及，分值3分左右，主要考察客觀題。

【大綱要求】大綱對中級與初級審計師的要求基本相似，區(qū)別：

熟悉/了解：內部審計結果運用

【大綱變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 國家審計機關

第二節(jié) 內部審計機構

第三節(jié) 社會審計組織

第四節(jié) 防范審計人員法律責任風險的對策

第一節(jié) 國家審計機關

一、國家審計機關的設置

根據(jù)憲法和審計法，國務院和縣級以上地方各級人民政府設立審計機關，審計機關是本級人民政府的組成部分和職能部門，在本級人民政府行政首長和上一級審計機關的領導下開展審計工作，向本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，其履行職責所必需的經(jīng)費應當列入預算予以保證。

【提示】審計機關負責人是本級人民政府的組成人員。

【提示】審計機關根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出機構根據(jù)審計機關的授權，依法進行審計工作。

【法律制度保障】

1.《國務院關于加強審計工作的意見》提出：地方各級政府主要負責人要依法直接領導本級審計機關，…，把審計結果作為相關決策的重要依據(jù)。要保障審計機關依法審計、依法查處問題、依法向社會公告審計結果，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，定期組織開展對審計法律法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。

2.《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件提出：任免省級審計機關正職，須事先征得審計署黨組同意;任免省級審計機關副職，須事先征求審計署黨組的意見。

3.根據(jù)《深化黨和國家機構改革方案》，組建中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調機構，審議決定全國審計領域重大事項。

中央審計委員會辦公室設在審計署，接受中央審計委員會的直接領導，承擔中央審計委員會具體工作，包括：研究提出審計領域堅持黨的領導、加強黨的建設的政策建議;協(xié)調推進和督促落實黨中央和中央審計委員會決策部署;組織研究審計工作戰(zhàn)略、規(guī)劃、重大政策和改革方案;研究提出年度審計項目計劃;組織協(xié)調軍地審計協(xié)作有關事項等。

省市縣黨委也相應設立審計委員會，地方各級審計委員會貫徹執(zhí)行中央審計委員會的決定，審議決定本行政區(qū)域內的審計工作重大事項。

二、國家審計機關的權限

1.審計機關有權要求被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業(yè)務、管理等資料，包括電子數(shù)據(jù)和有關文擋，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報，不得制定限制向審計機關提供資料的規(guī)定。被審計單位負責人對本單位提供資料的及時性、真實性和完整性負責。

【提示】國家政務信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺應當按照規(guī)定向審計機關開放。

2.審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業(yè)務、管理等資料和資產(chǎn)，有權檢查被審計單位信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、經(jīng)濟性，被審計單位不得拒絕。

3.審計機關對取得的被審計單位的電子數(shù)據(jù)等資料進行綜合分析，需要向被審計單位核實有關情況的，被審計單位應當予以配合。審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料。

審計機關經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。審計機關有證據(jù)證明被審計單位違反國家規(guī)定將公款轉入其他單位、個人在金融機構賬戶的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢有關單位、個人在金融機構與審計事項相關的存款。

4.審計機關対被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業(yè)務、管理等資料，轉移、隱匿、故意毀損所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為，有權予以制止;必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn);對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。

審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權予以制止;制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管機關、單位暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

5.審計機關對被審計單位違反審計法規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查、調查、核實有關情況的，責令改正，可以通報批評，給予警告;拒不改正的，依法追究法律責任。

審計機關對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，可以在法定職權范圍內采取處理措施。審計處理的措施有：責令限期繳納應當上繳的款項;責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);責令限期退還違法所得;責令按照國家統(tǒng)一的財務、會計制度的有關規(guī)定進行處理;其他處理措施。

審計機關對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，可以在法定職校范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，除區(qū)別情況采取處理措施外，還可以依法給予處罰，主要包括警告、通報批評、罰款、沒收違法所得以及依法可以采取的其他處罰措施。

6.審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。

7.審計機關對被審計單位違反審計法規(guī)定，轉移、隱匿、篡改、毀棄財務、會計資料以及與財政收支、財務收支有關的業(yè)務、管理資料，或者轉移、隱匿、故意毀損所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當向被審計單位提出處理建議，或者移送監(jiān)察機關和有關主管機關、單位處理，有關機關、單位應當將處理結果書面告知審計機關;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

審計機關對被審計單位的財政收支、財務收支行為違反國家規(guī)定，認為需要移送有關主管機關、單位處理、處罰的，應當依法移送;審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當向被審計單位提出處理建議，或者移送監(jiān)察機關和有關主管機關、單位處理，有關機關、單位應當將處理結果書面告知審計機關。

審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管機關、單位有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管機關、單位糾正;有關主管機關、單位不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關、單位依法處理。

8.審計機關履行審計監(jiān)督職責需要協(xié)助的，有關機關應當依法予以配合。

三、國家審計機關的職責

1.審計機關對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

2.審計署對中央預算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

地方各級審計機關對本級預算執(zhí)行情況、決算草案以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

3.審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。

4.審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督。

5.審計機關對國有企業(yè)、國有金融機構和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構的資產(chǎn)、負債、損益以及其他財務收支情況，進行審計監(jiān)督。

6.審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，對其他關系國家利益和公共利益的重大公共工程項目的資金管理使用和建設運營情況，進行審計監(jiān)督。

7.審計機關對國有資源、國有資產(chǎn)，進行審計監(jiān)督。

8.審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保險基金、全國社會保障基金、社會捐贈資金以及其他公共資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。

9.審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督。

10.根據(jù)經(jīng)批準的審計項目計劃安排，審計機關可以對被審計單位貫徹落實國家重大經(jīng)濟社會政策措施情況進行審計監(jiān)督。

11.審計機關根據(jù)審計法和國家有關規(guī)定，對黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員，在任職期間對其管轄范圍內貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關經(jīng)濟活動應負經(jīng)濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

12.審計機關根據(jù)審計法和國家有關規(guī)定，對地方各級黨委和政府主要負責人，以及各級承擔自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護工作的部門(單位)主要負責人，在任職期間履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任的情況，進行審計監(jiān)督。

13.審計機關和軍隊審計機構按照國家有關規(guī)定對涉及軍地經(jīng)濟事項實施聯(lián)合審計。

14.除審計法規(guī)定的審計事項外，審計機關對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項，以及有權機關交辦的事項，依照審計法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

15.審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項進行專項審計調查。

16.審計機關應當對被審計單位的內部審計工作進行業(yè)務指導和監(jiān)督。

17.社會審計機構審計的單位依法屬于被審計單位的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查。

四、國家審計人員的法律責任

(一)《審計法》對國家審計人員法律責任的具體規(guī)定的特點：

1.它是國家審計的法律責任，不包括內部審計和社會審計的法律責任，是在國家審計監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計機關履行審計監(jiān)督職能密切相關的法律責任;

2.它是因實施審計監(jiān)督產(chǎn)生的相關當事人的法律責任，相關當事人是法律責任的主體，包括被審計單位及其有關的直接責任人和國家審計人員;

3.它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。

【單選題】下列有關國家審計法律責任的表述中，正確的是( )

A.以民事責任為主

B.以刑事責任為主

C.以賠償責任為主

D.以行政責任為主

【答案】D

【解析】本題考核國家審計人員的法律責任。國家審計是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。

(二)國家審計人員

國家審計人員是具體執(zhí)行審計監(jiān)督職責的國家專門工作人員，應當有高度的責任感，廉潔自律，客觀公正。審計法第六條對此有明確要求，即“審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密”。如果審計人員違反職業(yè)道德和法律規(guī)定，濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守，造成不良后果甚至危害社會的，就要承擔相應的法律責任。審計法對國家審計人員法律責任的具體規(guī)定集中體現(xiàn)在第五十七條中:“審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露、向他人非法提供所知悉的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私和個人信息的，依法給予處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

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