2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三

　　【摘要】2017年稅務(wù)師考試時(shí)間于11月11日至12日舉行，涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握機(jī)考模擬試題特準(zhǔn)備了考試試題“2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》全真模擬試題三”本文為涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的試題，模擬真實(shí)機(jī)考形式，為廣大考生檢驗(yàn)一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補(bǔ)缺，完善自己的薄弱點(diǎn)，提升成績。希望大家認(rèn)真對待考前測試，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道!

　　簡答題

　　1、根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)稅收政策規(guī)定，簡述包裝物押金在增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅上分別應(yīng)如何處理。

　　<1> 、在增值稅上處理方法?

　　【正確答案】

　　增值稅：根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅;但對逾期未收回不再退還的包裝物押金。應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。

　　對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　<2> 、在消費(fèi)稅上處理?

　　【正確答案】

　　消費(fèi)稅：如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　<3> 、在所得稅方面的處理方法?

　　【正確答案】

　　所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他收入計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司2016年度所得稅匯算清繳于2017年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2016年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：

　　甲企業(yè)在2017年3月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：2016年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按不含稅售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除，開具增值稅普通發(fā)票)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出了B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。

　　2016年11月30日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。

　　<1> 、請作出正確的調(diào)整分錄。

　　【正確答案】

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整 950[(2000-100)×50%]

　　貸：應(yīng)收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整 800

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅37.5[(950-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　借：利潤分配——未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整112.5

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　　3、2016年6月，達(dá)達(dá)商貿(mào)有限公司長期經(jīng)營不善，經(jīng)查實(shí)企業(yè)欠繳稅款80萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期10日內(nèi)繳納欠稅，期滿后達(dá)達(dá)公司仍未繳納稅款，為了不繳納欠稅，開始轉(zhuǎn)移或者隱匿公司的財(cái)產(chǎn)。

　　經(jīng)過該縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)劃采取強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳達(dá)達(dá)公司所欠稅款和滯納金;同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就此欠稅行為于2016年7月20日依照法定程序作出處以100萬元罰款的處罰決定。

　　就上述事項(xiàng)，請分別回答以下問題，并簡要說明理由：

　　<1> 、稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施是否正確，為什么?

　　【正確答案】

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的強(qiáng)制執(zhí)行措施正確。首先，該欠繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)責(zé)令企業(yè)限期繳納，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)仍未繳納;其次，該強(qiáng)制執(zhí)行措施已經(jīng)經(jīng)過縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，符合強(qiáng)制執(zhí)行的條件。

　　<2> 、具體的強(qiáng)制執(zhí)行措施包括什么?

　　【正確答案】

　　具體的強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　①書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩骸⒉榉?、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　<3> 、作出的行政處罰是否正確?為什么?

　　【正確答案】

　　給予100萬元的罰款正確。達(dá)達(dá)公司的行為構(gòu)成了欠稅行為，納稅人欠繳稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)給予100萬元的處罰，是正確的。

　　4、某省國家稅務(wù)局在2016年10月對省內(nèi)食品生產(chǎn)企業(yè)2016年8月增值稅繳納情況進(jìn)行專項(xiàng)稽查，根據(jù)計(jì)劃布署，某縣國稅局下屬稅務(wù)稽查局對轄區(qū)內(nèi)的食品生產(chǎn)企業(yè)8月增值稅繳納情況進(jìn)行了審查。

　　經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該生產(chǎn)企業(yè)8月從農(nóng)民、集貿(mào)市場的小商販處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額;此外該生產(chǎn)企業(yè)還從一家蔬菜批發(fā)企業(yè)購進(jìn)蔬菜，該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)蔬菜批發(fā)公司開具的普通發(fā)票注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;購進(jìn)原材料和銷售產(chǎn)品取得了運(yùn)費(fèi)的增值稅普通發(fā)票，企業(yè)按普通發(fā)票上列明金額的11%計(jì)算抵扣了增值稅。

　　由于上述事項(xiàng)的影響，稽查人員認(rèn)為食品生產(chǎn)企業(yè)，多列增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致8月少繳增值稅20萬元，要求食品生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳稅款20萬元，并按偷稅處以企業(yè)20萬元的罰款。稅務(wù)稽查分局于2016年10月20日，制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰告知書》，并于當(dāng)日派人員送達(dá)該食品加工企業(yè)。企業(yè)對上述決定書和處罰不服，決定不繳納稅款和罰款，直接提出稅務(wù)行政復(fù)議。作為稅務(wù)師，請回答下列問題：

　　<1> 、食品生產(chǎn)企業(yè)增值稅繳納中是否存在問題，并說明理由?

　　【正確答案】

　　該食品生產(chǎn)企業(yè)增值稅繳納中存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題：

　?、俎r(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票只能是收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，該食品生產(chǎn)企業(yè)可以向農(nóng)民開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但不能向集貿(mào)市場的小商販開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于向小商販開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、谑卟伺l(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，導(dǎo)致該企業(yè)多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、廴〉眠\(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　<2> 、食品生產(chǎn)企業(yè)是否可以直接提出稅務(wù)行政復(fù)議，并說明理由?

　　【正確答案】

　　食品生產(chǎn)企業(yè)不能直接提出稅務(wù)行政復(fù)議，根據(jù)規(guī)定，申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先繳納稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

　　<3> 、如果食品生產(chǎn)企業(yè)可以提出稅務(wù)行政復(fù)議，企業(yè)應(yīng)該向誰提出行政復(fù)議申請?企業(yè)應(yīng)該在何時(shí)提出該復(fù)議申請?

　　【正確答案】

　　食品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該向縣國稅局提出行政復(fù)議申請。其申請復(fù)議的時(shí)間為補(bǔ)交20萬元稅款之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

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　　5、某公司為增值稅一般納稅人，為改善辦公條件，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2017年2月10日開始，將原四層的辦公樓推倒重建，新辦公樓于2017年10月18日建成并投入使用，樓內(nèi)配有中央空調(diào)和電梯。

　　經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬元，已計(jì)提折舊16年，累計(jì)折舊為400萬元。新建辦公樓及附屬設(shè)施的購建成本為5000萬元，辦公樓裝修費(fèi)用為1000萬元;中央空調(diào)購置成本為200萬元，電梯購置成本為300萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。根據(jù)該公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨(dú)作固定資產(chǎn)核算。

　　假定該公司所在地規(guī)定房產(chǎn)稅的計(jì)稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的損耗價(jià)值以后的余額，該公司已在房產(chǎn)推倒重建前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明資料(計(jì)算房產(chǎn)原值時(shí)不考慮土地價(jià)格)。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、說明該辦公樓2017年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅和免稅的起止時(shí)間。

　　【正確答案】

　　該辦公樓2017年房產(chǎn)稅應(yīng)稅的時(shí)間為1、2月，以及11、12月。免稅期間為3～10月。

　　<2> 、分別說明辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)，并計(jì)算該辦公樓2017年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。

　　【正確答案】

　　重置前房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)：500×(1-20%)=400(萬元)

　　重置后房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)：[5000+(500-400)+1000+200+300]×(1-20%)=5280(萬元)

　　2017年應(yīng)納房產(chǎn)稅=400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12=11.36(萬元)

　　<3> 、說明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。

　　【正確答案】

　　推倒重置的房屋按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，所以最低折舊年限為20年。

　　<4> 、說明該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣?若能，如何抵扣?

　　【正確答案】

　　公司購入中央空調(diào)和電梯的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。根據(jù)規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　6、2016年7月萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司、海奧裝飾公司和達(dá)明塑鋼廠分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購的鋼材投資成立萬海達(dá)建材經(jīng)營公司，并約定按投資比例進(jìn)行利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　投資主體投資情況匯總表 單位：萬元

　　問題：

　　<1> 、各投資主體投資設(shè)立萬海達(dá)建材經(jīng)營公司的行為，所涉及的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅應(yīng)如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司

　?、僭鲋刀?/p>

　　營改增后，以房地產(chǎn)投資入股，視同銷售征收增值稅;

　?、谕恋卦鲋刀?/p>

　　以開發(fā)產(chǎn)品(房產(chǎn))對外投資，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，按規(guī)定征收土地增值稅。

　?、燮髽I(yè)所得稅

　　開發(fā)產(chǎn)品(房產(chǎn))因投資引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(2)海奧裝飾公司用貨幣資金投資，不涉及稅款繳納。

　　(3)達(dá)明塑鋼廠以外購的鋼材對外投資

　　應(yīng)視同銷售征收增值稅;

　　外購貨物因投資引起資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　<2> 、應(yīng)如何確定各投資主體投資業(yè)務(wù)涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

　　【正確答案】

　　(1)萬保房地產(chǎn)開發(fā)公司

　　增值稅計(jì)稅依據(jù)：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅;

　　企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為應(yīng)稅收入額，扣除賬面價(jià)值和繳納的土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加后的余額，作為該投資房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)達(dá)明塑鋼廠

　　增值稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)所得稅：以投資確認(rèn)的不含增值稅公允價(jià)值作為應(yīng)稅收入額，扣除賬面價(jià)值和繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加后的余額，作為該外購鋼材對外投資的應(yīng)納稅所得額。

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